Учет расходов по коронавирусу

21.05.2020
0
Команда СП

Для противодействия распространению коронавируса работодатели принимают всевозможные меры для защиты здоровья сотрудников. Расскажем об учете расходов на коронавирус, защиту от него.

Расходы на борьбу с коронавирусом

Основными способами избежать массового инфицирования сотрудников являются:

  • дезинфекция поверхностей, выдача дезинфицирующих средств для индивидуального использования;
  • применение приборов очистки воздуха, бактерицидных ламп в рабочих помещениях;
  • выдача медицинских масок, перчаток, респираторов и иных средств индивидуальной защиты (СИЗ);
  • контроль температуры тела при помощи градусников, тепловизоров;
  • ограничение пользования общественным транспортом, в связи с чем потребуется оплата проезда сотрудников на такси или компенсация за использование личного автомобиля;
  • проведение тестов на коронавирус.

Произведенные в связи с этим затраты следует учитывать в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим, как это сделать в каждом случае.

Читайте также: Cубсидии на возмещение затрат по дезинфекции

Расходы по коронавирусу: бухгалтерский учет

Закупка СИЗ, средств дезинфекции и т.п. отражается по дебету 10 счета, к которому открываются субсчета:

  • 10.01 – по материалам со сроком службы до 1 года;
  • 10.09 – при сроке службы более 1 года;
  • 10.10 – для многоразовых СИЗ, градусников и аналогичных медицинских приспособлений неоднократного использования.

При списании материалы отражаются в составе косвенных расходов по обычным видам деятельности предприятия или в прочих расходах (п. 5, 7, 11, 12 ПБУ 10/99).

Приобретение дорогостоящих приборов и оборудования стоимостью свыше 40 тыс. руб. и сроком использования более года отражается по счету 01. Их стоимость погашается начислением амортизации по счету 02.

Расходы, связанные с коронавирусом: налоговый учет

Федеральным законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ внесены поправки в НК РФ, согласно которым, начиная с 01.01.2020 расширен перечень принимаемых к налоговому учету расходов:

 

Налог на прибыль

Расходы, связанные с производством и реализацией

Затраты на дезинфекцию помещений, приобретение приборов, оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для предотвращения распространения коронавируса

Пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) коронавируса по перечню согласно Постановлению Правительства от 03.04.2020 № 430. Такие изделия не признаются амортизируемым имуществом и их стоимость включается в состав расходов единовременно, в отличие от иных видов оборудования, приобретаемого для борьбы с коронавирусом

Пп. 48.12 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 2 ст. 256, п. 5 ст. 270 НК РФ

ЕСХН

Учитываются расходы

Затраты на дезинфекцию помещений, приобретение приборов, оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для предотвращения распространения коронавируса

Пп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ

УСН «доходы минус расходы»

Пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

В отношении НДС правила учета не меняются: при принятии налога к вычету должны соблюдаться положения ст.171 и 172 НК РФ.

Обязанность ведения налогового учета, несмотря на длительный нерабочий период, с налогоплательщиков не снята. Поэтому право признать указанные расходы имеют как непрерывно действующие организации, так и предприятия, ушедшие на карантин.

Ограничений по объему затрат на борьбу с коронавирусом законодатель не устанавливает. Главное, чтобы расходы были:

Пример 1.

ООО «Техсервис» для предотвращения заражения сотрудников COVID-19 закупило (суммы с учетом НДС 20%):

  • 1000 многоразовых масок по 15 руб. за шт., всего на сумму 15 000 руб. (в т.ч. НДС - 2500 руб.);
  • индивидуальные средства дезинфекции – 40 шт. по 200 руб., всего на 8000 руб. (в т.ч. НДС – 1333,33 руб.);
  • тепловизор за 80 000 руб. (в т.ч. НДС – 13 333,33 руб.)

Сторонней организацией, не являющейся плательщиком НДС, проведена дезинфекция помещений ООО «Техсервис», стоимость услуг – 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Техсервис» формируются такие проводки:

Суть операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету:

многоразовые медицинские маски (1 000 х 15 – 2500 = 12 500)

10.10

60

12 500

индивидуальные средства дезинфекции (40 х 200 – 1333,33 = 6 666,67)

10.01

60

6 666,67

тепловизор (80 000 – 13333,33 = 66 666,67)

08

60

66 666,67

услуги дезинфекции поверхностей (30 000, без НДС)

26

60

30 000

Отражен входящий НДС:

по маскам

19

60

2 500

по индивидуальным средствам дезинфекции

1 333,33

по тепловизору

13 333,33

Позднее тепловизор начали использовать, а материалы выдали:

  • работникам АУП и бухгалтерии – 200 масок, 10 индивидуальных средств дезинфекции;
  • работникам основного производства – все остальные маски и средства дезинфекции.

Составим проводки:

Суть операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Введен в эксплуатацию:

тепловизор

01

08

66 666,67

Выданы сотрудникам АУП и бухгалтерии:

многоразовые медицинские маски (12 500 / 1 000 х 200 = 2 500)

26

10.10

2 500

индивидуальные средства дезинфекции (6 666,67 / 40 х 10 = 1 666,67)

26

10.01

1 666,67

Выданы сотрудникам основного производства:

многоразовые медицинские маски (12 500 – 2 500 = 10 000)

20

10.10

10 000

индивидуальные средства дезинфекции (6 666,67 – 1 666,67 = 5 000)

20

10.01

5 000

Расходы на такси при коронавирусе

Роспотребнадзор рекомендует гражданам минимизировать использование общественного транспорта. Поэтому работодатель вправе издать приказ о профилактических мерах против коронавируса, указав в качестве одной из них проезд на работу на личном автомобиле или такси.

С сотрудниками при этом заключаются дополнительные соглашения о сумме компенсации за использование личного автомобиля (и его парковку) или такси.

Такой вариант действий может вызвать спор с налоговиками, т.к. расходы не связаны с технологическими особенностями производства. Но издание приказа послужит дополнительным аргументом в пользу предприятия.

Пример 2.

Экономист ООО «Техсервис» вынужден выйти на работу в офис (работа ведется компанией в удаленном режиме). В целях профилактики коронавирусной инфекции Работодатель издал приказ об использовании такси работниками планово-экономического бюро при необходимости посещения офиса. Экономист оформил авансовый отчет и приложил чеки ККТ за поездку туда и обратно на общую сумму 700 руб. Позднее деньги были выданы из кассы:

Суть операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оформлен авансовый отчет

26

71

700

Погашена задолженность работодателя

71

50

700

Расходы на анализ на коронавирус

С 12 мая работа многих предприятий возобновлена. У работодателей столицы и Подмосковья появились новые обязанности. Среди них – тестирование сотрудников на коронавирус (Указ Мэра Москвы от 07.05.2020 № 55-УМ, Постановление Губернатора МО от 12.03.2020 № 108-ПГ).

Организации и ИП несут расходы на тесты за счет собственных средств, принимают их к учету аналогично материалам и списывают в прочие расходы.

Тесты на коронавирус относятся к медицинским изделиям, предусмотренным Постановлением № 430. Это значит, что при их закупке работодатели учитывают расходы по налогу на прибыль согласно пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Формулировка «приобретение медицинских изделий» в данном подпункте, а также рекомендации Роспотребнадзора (письмо от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27) указывают, что у работодателя отсутствует вариант компенсировать работникам самостоятельную сдачу анализов в специализированных клиниках:

  • предприятие должно обеспечить меры защиты здоровья работников за свой счет;
  • организацией должны приобретаться медицинские изделия, а не компенсироваться расходы сотрудников;
  • компенсация может вызвать вопросы контролеров в части обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Пример 3.

ООО «Техсервис» в целях проверки работников на коронавирус приобрело 5 тестов по 3 500 руб. с учетом НДС 20%. Проведено 3 тестирования. В учете отражено:

Суть операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принятие к учету

Тесты на коронавирус (5 х 3 500 – НДС = 14 583,33)

10.01

60

14 583,33

НДС по тестам на коронавирус (5 х 3500 х 20/120)

19

60

2 916,67

Списание

Проведено 3 тестирования (14 583,33 / 5 х 3 = 8 750)

91.2

10.01

8 750

Подводим итоги

Пандемия коронавируса требует принятия особых мер безопасности. Работодатели приобретают для работников средства индивидуальной защиты, тесты на коронавирус, проводят дезинфекцию помещений и т.д. Такие расходы, осуществленные плательщиком с 01.01.2020, учитываются в целях налогообложения.