Учет расходов по коронавирусу

Для противодействия распространению коронавируса работодатели принимают всевозможные меры для защиты здоровья сотрудников. Расскажем об учете расходов на коронавирус, защиту от него.

Расходы на борьбу с коронавирусом

Основными способами избежать массового инфицирования сотрудников являются:

• дезинфекция поверхностей, выдача дезинфицирующих средств для индивидуального использования;
• применение приборов очистки воздуха, бактерицидных ламп в рабочих помещениях;
• выдача медицинских масок, перчаток, респираторов и иных средств индивидуальной защиты (СИЗ);
• контроль температуры тела при помощи градусников, тепловизоров;
• ограничение пользования общественным транспортом, в связи с чем потребуется оплата проезда сотрудников на такси или компенсация за использование личного автомобиля;
• проведение тестов на коронавирус.

Произведенные в связи с этим затраты следует учитывать в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим, как это сделать в каждом случае.

Читайте также: Cубсидии на возмещение затрат по дезинфекции

Расходы по коронавирусу: бухгалтерский учет

Закупка СИЗ, средств дезинфекции и т.п. отражается по дебету 10 счета, к которому открываются субсчета:

• 10.01 – по материалам со сроком службы до 1 года;
• 10.09 – при сроке службы более 1 года;
• 10.10 – для многоразовых СИЗ, градусников и аналогичных медицинских приспособлений неоднократного использования.

При списании материалы отражаются в составе косвенных расходов по обычным видам деятельности предприятия или в прочих расходах (п. 5, 7, 11, 12 ПБУ 10/99).

Приобретение дорогостоящих приборов и оборудования стоимостью свыше 40 тыс. руб. и сроком использования более года отражается по счету 01. Их стоимость погашается начислением амортизации по счету 02.

Расходы, связанные с коронавирусом: налоговый учет

Федеральным законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ внесены поправки в НК РФ, согласно которым, начиная с 01.01.2020 расширен перечень принимаемых к налоговому учету расходов:

В отношении НДС правила учета не меняются: при принятии налога к вычету должны соблюдаться положения ст.171 и 172 НК РФ.

Обязанность ведения налогового учета, несмотря на длительный нерабочий период, с налогоплательщиков не снята. Поэтому право признать указанные расходы имеют как непрерывно действующие организации, так и предприятия, ушедшие на карантин.

Ограничений по объему затрат на борьбу с коронавирусом законодатель не устанавливает. Главное, чтобы расходы были:

• документально подтверждены;
• обоснованы, что в сложившейся ситуации обеспечивается региональными нормативными актами о введении режима повышенной готовности. Дополнительно руководство фирмы может издать приказ о перечне мер по борьбе с коронавирусом и предусмотреть новые статьи расходов в своем бюджете.

Пример 1.

ООО «Техсервис» для предотвращения заражения сотрудников COVID-19 закупило (суммы с учетом НДС 20%):

• 1000 многоразовых масок по 15 руб. за шт., всего на сумму 15 000 руб. (в т.ч. НДС - 2500 руб.);
• индивидуальные средства дезинфекции – 40 шт. по 200 руб., всего на 8000 руб. (в т.ч. НДС – 1333,33 руб.);
• тепловизор за 80 000 руб. (в т.ч. НДС – 13 333,33 руб.)

Сторонней организацией, не являющейся плательщиком НДС, проведена дезинфекция помещений ООО «Техсервис», стоимость услуг – 30 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Техсервис» формируются такие проводки:

Позднее тепловизор начали использовать, а материалы выдали:

• работникам АУП и бухгалтерии – 200 масок, 10 индивидуальных средств дезинфекции;
• работникам основного производства – все остальные маски и средства дезинфекции.

Составим проводки:

Расходы на такси при коронавирусе

Роспотребнадзор рекомендует гражданам минимизировать использование общественного транспорта. Поэтому работодатель вправе издать приказ о профилактических мерах против коронавируса, указав в качестве одной из них проезд на работу на личном автомобиле или такси.

С сотрудниками при этом заключаются дополнительные соглашения о сумме компенсации за использование личного автомобиля (и его парковку) или такси.

Такой вариант действий может вызвать спор с налоговиками, т.к. расходы не связаны с технологическими особенностями производства. Но издание приказа послужит дополнительным аргументом в пользу предприятия.

Пример 2.

Экономист ООО «Техсервис» вынужден выйти на работу в офис (работа ведется компанией в удаленном режиме). В целях профилактики коронавирусной инфекции Работодатель издал приказ об использовании такси работниками планово-экономического бюро при необходимости посещения офиса. Экономист оформил авансовый отчет и приложил чеки ККТ за поездку туда и обратно на общую сумму 700 руб. Позднее деньги были выданы из кассы:

Расходы на анализ на коронавирус

С 12 мая работа многих предприятий возобновлена. У работодателей столицы и Подмосковья появились новые обязанности. Среди них – тестирование сотрудников на коронавирус (Указ Мэра Москвы от 07.05.2020 № 55-УМ, Постановление Губернатора МО от 12.03.2020 № 108-ПГ).

Организации и ИП несут расходы на тесты за счет собственных средств, принимают их к учету аналогично материалам и списывают в прочие расходы.

Тесты на коронавирус относятся к медицинским изделиям, предусмотренным Постановлением № 430. Это значит, что при их закупке работодатели учитывают расходы по налогу на прибыль согласно пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Формулировка «приобретение медицинских изделий» в данном подпункте, а также рекомендации Роспотребнадзора (письмо от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27) указывают, что у работодателя отсутствует вариант компенсировать работникам самостоятельную сдачу анализов в специализированных клиниках:

• предприятие должно обеспечить меры защиты здоровья работников за свой счет;
• организацией должны приобретаться медицинские изделия, а не компенсироваться расходы сотрудников;
• компенсация может вызвать вопросы контролеров в части обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Пример 3.

ООО «Техсервис» в целях проверки работников на коронавирус приобрело 5 тестов по 3 500 руб. с учетом НДС 20%. Проведено 3 тестирования. В учете отражено:

Подводим итоги

Пандемия коронавируса требует принятия особых мер безопасности. Работодатели приобретают для работников средства индивидуальной защиты, тесты на коронавирус, проводят дезинфекцию помещений и т.д. Такие расходы, осуществленные плательщиком с 01.01.2020, учитываются в целях налогообложения.