Упрощенная система налогообложения считается льготным режимом. Ее применение освобождает от уплаты НДС, налога на прибыль организаций и НДФЛ, исчисляемого индивидуальными предпринимателями с доходов от бизнеса. Считается, что переход на УСН в середине года невозможен, это можно сделать только с 1 января. Но это не совсем так - в определенных случаях смену режима до окончания календарного года законодательство допускает.
Соответствие критериям для перехода на УСН
В ст. 346.12-346.13 НК РФ приведены условия для перехода на «упрощенку». Ограничения касаются:
- численности наемных сотрудников (не более 100 человек для ИП и организаций);
- остаточной стоимости основных средств организаций (до 150 млн. руб.);
- участия прочих организаций в УК компании (не более 25 %);
- величины доходов организации за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН (не более 112,5 млн. руб.).
Кроме того, в законодательстве прописан прямой запрет на применение спецрежима определенными категориями налогоплательщиков – к примеру, производителями подакцизных товаров, сельхозпроизводителями и т.д.
В любом случае переход на УСН в середине года допустим только для тех организаций и ИП, что соответствуют утвержденным критериям. При несоответствии деятельности налогоплательщика ограничениям, установленным в гл.26 НК РФ, применение спецрежима невозможно.
Читайте также: Лимит доходов по УСН на 2021 год
В каких случаях допускается переход на УСН в середине года
Применение «упрощенки» для действующих юрлиц и ИП в общем случае допускается лишь с начала нового календарного года – при условии, что налогоплательщик уведомил ИФНС о переходе не позже 31 декабря предыдущего года. Однако есть ряд случаев, для которых оговорены иные правила.
Переход на УСН в середине года возможен:
- для новых организаций и ИП;
- в некоторых случаях прекращения деятельности на ЕНВД;
- при утрате права на уплату налога на профессиональный доход.
В иных случаях смена используемого варианта налогообложения на «упрощенку» до окончания года не допускается.
Рассмотрим условия перехода для каждой ситуации подробнее.
Переход для новых налогоплательщиков
Уложиться с подачей уведомления о применении спецрежима новой организации или ИП необходимо в 30-дневный срок с момента их регистрации в ИФНС. Течение срока начинается со дня внесения записи о регистрации в государственный реестр (ЕГРЮЛ/ЕГРИП). Дата обозначена также в свидетельстве о постановке на учет. Допускается подача уведомления о применении УСН одновременно с документами на регистрацию.
При нарушении указанного срока ИФНС вправе на основании пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ отказать налогоплательщику в использовании режима УСН.
При прекращении ЕНВД
НК РФ позволяет бывшим «вмененщикам» стать плательщиками налога по упрощенной системе. Для них переход на УСН в середине года возможен в случаях:
- полного прекращения деятельности по ЕНВД и начале новых видов хозяйственной деятельности на УСН;
- изменений регионального законодательства, связанных с отменой ЕНВД, из-за которых налогоплательшик не может применять «упрощенку»;
- превышения критериев по «вмененке», в связи с чем право на нее утрачивается (возможно только при совмещении УСН и ЕНВД).
Сняться с учета плательщику ЕНВД необходимо в течение 5 рабочих дней со дня прекращения работы на «вмененке» или с последнего дня того месяца, в котором утрачено право на нее. Заявить о применении УСН нужно не позднее 30 числа месяца, в котором прекращена обязанность уплаты ЕНВД.
Подробнее о переходе на УСН с «вмененки» читайте в нашей статье.
При отказе от уплаты налога на профессиональный доход
В гл. 26 НК РФ условия перехода предпринимателей с НПД на УСН не оговариваются. Однако указание на такую возможность содержится в п. 6 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, регулирующем порядок начала деятельности и прекращения обязанностей плательщика НПД (самозанятого).
Смена режима налогообложения допускается, если ИП утратил право на уплату налога на профдоход, то есть в следующих случаях:
- перепродажа товаров или реализации подакцизных товаров;
- оформление на работу сотрудников по трудовым договорам;
- организация добычи, реализации полезных ископаемых;
- заключение договоров комиссии или агентских в интересах других лиц;
- доставка товаров с приемом платежей в пользу третьих лиц;
- если ИП не подал в течение 1 месяца с даты постановки на учет в качестве самозанятого уведомления о прекращении применения иного спецрежима, прежде чем начать применение НПД;
- при получении доходов свыше 2,4 млн. руб. в текущем календарном году.
Чтобы переход на УСН был зафиксирован, в течение 20 дней после снятия с учета в качестве самозанятого нужно направить в ИФНС уведомление о применении упрощенного режима.
Добровольный отказ от уплаты НПД в середине года не позволяет сразу перейти на «упрощенку». Однако в этом случае можно предпринять следующие шаги:
- сняться с учета как плательщик НПД;
- закрыть ИП;
- вновь подать документы на регистрацию ИП вместе с уведомлением о переходе на УСН.
Тогда после повторного открытия ИП налогоплательщик сможет применять «упрощенку» с даты регистрации.
Уведомление о переходе на «упрощенку»
Чтобы известить ИФНС о переходе на УСН, компании или ИП необходимо заполнить специальное уведомление по форме № 26.2-1. Бланк его рекомендован приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (приложение № 1).
Если налогоплательщиком ранее уже подавалось такое заявление, и он не снимался с учета как плательщик УСН (например, при совмещении УСН с ЕНВД), повторно уведомлять налоговиков не требуется.
Документ можно направить в ИФНС по почте (ценным письмом с описью вложения), по электронным каналам связи или передать лично.