Крестьянско-фермерские хозяйства (КФХ) некоторое время назад можно было зарегистрировать либо как юридическое лицо, либо как ИП со статусом главы хозяйства. Позднее федеральным законом «О КФХ» от 11.06.2003 № 74-ФЗ (ст. 1) было определено, что ведение деятельности КФХ осуществляется без образования юрлица, т.е. приравнивается к предпринимательству, а уже действующим КФХ-юрлицам было предложено внести изменения в регистрационные документы в срок до 01.01.2021 г. Однако поправки затронули не только действующий порядок оформления документов, менялось и налогообложение. Расскажем о том, какие нормы действуют в отношении ИП - глав КФХ в 2021 году.
О порядке регистрации
Предполагалось, что хозяйства, зарегистрированные в качестве юридических лиц, и не заявившие о смене статуса на ИП - главу КФХ, в 2021 г. не смогут далее продолжать осуществлять свою деятельность в силу действовавшей формулировки п. 3 ст. 23 закона № 74-ФЗ. Но Федеральный закон от 29.12.2020 № 474-ФЗ отменил ограничение по сроку, фактически разрешив хозяйствам оставаться в удобной для себя форме. Поэтому в 2021 г. и далее КФХ может продолжать существовать как юрлицо, если не хочет менять свой статус на ИП.
А вот с регистрацией новых крестьянско-фермерских хозяйств в форме могут возникнуть проблемы. Дело в том, что с 25.11.2020 г. приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ утверждены новые формы заявлений для госрегистрации. Для КФХ предназначены только 2 из них:
- приложение 11 (форма P24002) – о внесении изменений в сведения о КФХ в ЕГРИП;
- приложение 12 (форма P26002) для снятия КФХ с учета при полном прекращении деятельности.
То есть действующей отдельной формы для регистрации именно КФХ в настоящее время нет. Возможно, это упущение будет в дальнейшем исправлено, пока же можно рекомендовать подавать документы на открытие ИП. К примеру, Департамент Смоленской области по сельскому хозяйству и продовольствию советует для открытия использовать заявление формы № Р21001 о создании ИП, а для получения соответствующих грантов и льгот заключать дополнительное соглашение о создании КФХ между участниками и назначении ИП главой КФХ, или утвердить решение о ведении деятельности КФХ в статусе ИП. Рекомендации об использовании при регистрации КФХ формы № Р21001 (с указанием кодов видов деятельности фермерского хозяйства) можно найти и на сайте ФНС.
В чем отличие ИП от КФХ
В отличие от ИП, которое может быть открыто только на одно лицо, КФХ позволяет его участникам (связанным между собой родством или свойством) объединиться с целью производства, хранения, переработки какой-либо сельскохозяйственной продукции. Руководителем КФХ - главой - становится человек, на которого регистрируется ИП. Создать КФХ может и один человек.
Есть также принципиальные особенности возглавляемого предпринимателем фермерского хозяйства:
- предполагается личное участие в нем всех родственников, входящих в объединение (родственники не более чем из трех семей, возраст каждого участника не моложе 16 лет);
- используется общее имущество членов хозяйства (к примеру, земельные участки);
- допускается принимать не более 5 участников, не связанных родственными связями с главой КФХ (ограничение не касается найма работников по трудовому договору).
Кроме того, по всем обязательствам ИП отвечает всем своим имуществом, а при КФХ возникает субсидиарная ответственность участников объединения.
Налогообложение ИП-главы КФХ
ИП (КФХ) может выбрать любую систему налогообложения – ОСНО (общий режим), УСН, единый сельхозналог (ЕСХН) или патент. По умолчанию после регистрации ИП им применяется общий режим. Для перехода на другой вариант налогообложения надо подать соответствующее заявление (уведомление) в ИФНС в установленные законом сроки.
При ОСНО ИП-главой КФХ:
- платится 13% налога с полученного дохода с учетом особенностей налогообложения по ст. 207, 217, 226 НК РФ; декларация подается ИП 1 раз в год по форме 3-НДФЛ;
- начисляется и уплачивается НДС, ежеквартально подается декларация по налогу;
- налог на имущество и прочие налоги (земельный, транспортный, водный) начисляются в общем порядке.
При УСН можно выбрать уплату налога либо с доходов - в размере 6%, либо 15% от разницы между доходами и расходами (регионы могут снижать установленную ставку). Налог на имущество, за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, не взимается. Ограничено число работников – не более 130 человек (ст. 346.12 НК РФ), максимальный размер выручки за год – не более 200 млн руб. (для сумм свыше 150 млн руб. или при численности более 100 человек применяются повышенные ставки 8% и 20% соответственно).
При патенте число работающих не должно превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ), доход не должен превышать 60 млн руб. в год (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), но виды деятельности и размер потенциального дохода, с которого исчисляется стоимость патента в размере 6%, определяют власти региона. Патент выдается на период в пределах календарного года. Отчетности по этому режиму нет. Для КФХ, зарегистрированных как юрлицо, оформление патента невозможно.
Но чаще всего ИП КФХ выбирают ЕСХН. При этом спецрежиме:
- налоговая ставка – 6% с доходов за минусом расходов;
- не начисляется налог на имущество ИП, участвующее в сельхоздеятельности.
К сожалению, с 2019 г. плательщики ЕСХН начисляют и уплачивают НДС по ставке 20% (льготу по п. 3 ст. 346.1 НК РФ отменили на основании п. 12 ст. 9 закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Если выручка КФХ за 2020 г. не превысила 80 млн руб., ИП может подать в ИФНС заявление на освобождение от налога в 2021 г. согласно п. 1 ст. 145 НК РФ. Лимит, дающий право на освобождение от НДС, в дальнейшем будет меняться:
- в 2021 г. – не более 70 млн руб.;
- с 2022 г. и далее – не более 60 млн руб.
Но при этом применение ЕСХН для ИП-глав КФХ позволяет участвовать в программах государственной поддержки сельхозпроизводителей, в т.ч. рассчитывать на региональные гранты и льготы, которые есть практически в каждом субъекте РФ.
Стоит отметить, что прочие налоги (водный, земельный, транспортный, НДФЛ, удерживаемый с доходов физических лиц – членов КФХ и наемных работников) и страховые взносы ИП КФХ начисляют и уплачивают в общем порядке. Суммы от выбранного режима налогообложения не зависят. Отчетность работодателями подается в сроки, установленные для всех налогоплательщиков.