ФНС напомнила, что налогоплательщики на УСН обязаны применять ставки НДС 5 или 7% не менее 3х лет, начиная с периода представления первой декларации, в которой НДС исчислялся по специальной ставке.
Между тем, выбор размера ставки зависит от уровня доходов:
- 5% - от 60 до 250 млн рублей;
- 7% - от 250 до 450 млн рублей.
Если упрощенец работает с одной из указанных ставок, то исчисление НДС по ставкам 0, 10 и 20% запрещено, поскольку специальная ставка должна применяться ко всем операциям, облагаемым НДС.
Исключением из указанного правила являются ситуации, когда упрощенец выполняет обязанности налогового агента:
- при приобретении товаров, работ, услуг у иностранной организации,
- при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов власти,
- при приобретении казенного имущества,
- при покупке сырых шкур животных, лома, отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного, макулатуры у налогоплательщиков, применяющих ставку 20%,
- при покупке медных полуфабрикатов, если выполняются условия п. 8 ст. 161 НК РФ.
В перечисленных операциях упрощенец исчисляет НДС по ставке 20% (в т.ч. расчетной 20/120), при этом в книге продаж отражаются как специальные ставки 5 или 7%, так и общая - 20%.
Таким образом, за налогоплательщиком на УСН, работающим со специальными ставками НДС 5 или 7%, сохраняется обязанность применять ставку НДС 20%, когда он является налоговым агентом, что находит свое отражение в счетах-фактурах и книги продаж.
