В каких случаях выставляется корректировочный УПД?

Question

Accepted Answer

Виды УПД: корректировочный и исправленный – в чем разница

В оформленный (первичный) УПД при необходимости можно вносить изменения разного характера с учетом следующего:

Если в первичном документе (электронном, оформленном на бумаге) выявлены технические ошибки, описки, например, в дате документа, ИНН, названии покупателя либо в др. реквизитах контрагентов, то их нужно исправить. В этом случае составляют исправленный УПД. Порядок внесения правок здесь зависит от статуса документа («1» либо 2»») и того, какая допущена ошибка.
Если после отгрузки изменились определенные условия поставки, например, продавец изменил цену и (или) объем поставленной продукции, то составляют корректировочный УПД (сокращенно далее по тексту – УКД). Все случаи оформления УКД четко обозначены ФНС. Здесь процесс корректировки зависит от конкретной ситуации (того, что именно поменялось).

Когда и как оформлять УКД, а также как исправлять ошибки, разъясняет налоговая служба в письме № ММВ-20-15/86@ от 17.10.2014!

Далее, руководствуясь разъяснениями ФНС, рассмотрим случаи оформления УКД, актуальные в 2025 г., с приведением примеров.

Когда оформляют УКД

Корректировочный УПД: в каких случаях выставляется и не выставляется – указано в Прил. 2 к письму № ММВ-20-15/86@. Таких случаев немного, но следует их знать и своевременно оформлять корректировочный УПД. Это позволит избежать негативных налоговых последствий и жалоб со стороны контрагента.

УКД применяется (случаи)

УКД не применяется (случаи)

Поменялась общая стоимость оформленной и выполненной поставки по причине изменения тарифа, цены, объема поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по инициативе продавца. При этом нужно (или не нужно) согласие от второй стороны – покупателя.

Возврат принятых покупателем к учету товаров (любое перемещение их от клиента к продавцу), к которым применяются правила, установленные по вычету НДС, обозначенные в п. 5 ст. 171 НК

Клиент предъявил претензию, выявив при приеме товаров (работ, услуг, проч.) несоответствие по объему, качеству, а представитель продавца соответствующий документ (односторонний акт) о расхождении не подписал. При этом продавец согласен с возражениями клиента, что требует документирования посредством УКД.

Исключение – наличие двустороннего акта по расхождениям, который подписан при приеме товаров продавцом и клиентом. Настоящий акт подтверждает изменения в расчетах и согласие клиента. Поэтому оформлять дополнительно первичный документ по произошедшим изменениям не нужно.

Поменялась вся стоимость отгрузки из-за того, что продавец совершил ошибку в начальном пакете сопроводительной документации.

В этом случае ошибка подлежит правке посредством оформления УПД с исправлениями – по правилам, обозначенным Прил. 7 к письму № ММВ-20-15/86@.

Примеры

Таким образом, если изменение цены (увеличение, уменьшение) либо числа (объемов) произошло не из-за технической ошибки, это влечет за собой оформление УКД. Изменение первоначальной цены, которое требует применения УКД, может происходить по следующим причинам:

клиенту (как постоянному и крупному закупщику) по ходу сделки предоставлена скидка;
обе стороны договорились о понижении цены;
отгрузка произведена по предварительной стоимости, которая подлежит последующей корректировке (в сторону снижения либо увеличения);
повышение цены повлекла отгрузка ранее не оговоренной дополнительной продукции либо ее пересмотр в сторону, соответственно, увеличения;
изменение цены вызвано выставленной клиентом претензией из-за обнаруженных им же расхождений по объему и качеству при приеме продукции.

К вопросу о том, корректировочный УПД в каких случаях и когда оформлять, обращаем внимание:

выставлять УКД клиенту необходимо в течение 5 календ. дней, не позже (применительно к абз. 4 п. 3 ст. 168 НК)! Отсчет пятидневного срока ведется со дня составления документа об изменении количества или стоимости товаров, работ, услуг.

Актуальная на 2025 г. форма УКД

Еще более 10 лет назад ФНС предложила налогоплательщикам использовать форму УКД, представленную Прил. 1 к письму № ММВ-20-15/86@ от 17.10.2014.

Данная форма, как и обычный УПД, не является обязательной, поскольку ФНС лишь рекомендует ее использовать. Налогоплательщики имеют право отказаться от нее и применять иные формы из числа первичной документации, отвечающие требованиям ФЗ № 402 от 06.12.2011 (послед. ред. – 12.12.2023).

Однако из-за внесения Постановлением Правительства РФ от 16.08.2024 № 1096 изменений в форму корректировочного счета-фактуры (СФ) налогоплательщик обязан самостоятельно дополнить форму УКД соответствующими реквизитами. На это указала ФНС в письме от 13 декабря 2024 г. № ЗГ-2-3/19079@.

Как заполнять рекомендованную форму

Основанием для оформления УКД является ранее составленный первичный УПД, который, собственно, и требует корректировки. Рекомендации по заполнению формы, предложенной ФНС, также представлены данным письмом от 17.10.2014. С их учетом выделим следующее:

1. УКД – самостоятельный документ, который имеет индивидуальный номер и ссылку на первичный УПД. Он тоже может иметь два статуса:

«1» – включает корректировочный СФ + соглашение (уведомление);
«2» – включает только соглашение (уведомление).

2. При заполнении УКД со статусом «1» можно руководствоваться рекомендациями из Прил. 2 к ПП № 1137 от 26.12.2011 (послед. ред. – 29.10.2024).

3. Заполняя «шапку» УКД, указывают:

статус, №, дату документа;
для статуса «1» – реквизиты СФ, к которому составляется УКД;
сведения о продавце и покупателе;
название, код валюты.

При отсутствии отдельных данных их не заполняют (например, по стр. 1а)!

4. Заполняя табличную часть УКД, отображают изменения построчно следующим образом:

стр. А – сведения до изменения;
стр. Б – сведения после изменений;
стр. В – увеличение;
стр. Г – уменьшение.

Пример оформления УКД при увеличении стоимости отгруженных товаров привели эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите демодоступ. Это бесплатно.