Корректировочный счет-фактура

В каких случаях выписывается корректировочный счет-фактура

В ходе исполнения договоров поставки, выполнения работ, оказания услуг стороны нередко принимают решение об изменении ранее предусмотренного их количества или цены. Это происходит уже после отгрузок, завершения этапов проектов. При этом стоимость поставки за счет пересмотра количества или цены может увеличиться или уменьшится. Подобные изменения параметров договора оформляются письменным соглашением сторон, форма которого не установлена.

Это может быть договор или допсоглашение к основному договору. Поставщики, являющиеся плательщиками НДС, в подобных обстоятельствах обязаны выставить корректировочный счет-фактуру установленного образца (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ) и передать ее покупателю. Перечень оснований для выставления корректировочной-счет-фактуры приведен ниже в таблице.

Важно! Не следует делать корректировочный счет-фактуру в ситуациях, когда в ранее выписанном счете-фактуре допущены опечатки, ошибки в подсчетах, технические неточности. В этих случаях оформляется исправленный счет-фактура. 

Основанием для пересмотра стоимости и количества после отгрузки приведены в таблице.

Любое из указанных изменений должно быть оформлено соглашением сторон. Только при его наличии составляют корректировочный счет-фактура.

Можно ли включить в утвержденную форму счета-фактуры дополнительную информацию? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демодоступ бесплатно.

Корректировочный счет-фактура — бланк и порядок заполнения

Компании обязаны применять утвержденный бланк корректировочного счета - фактуры (Приложение 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Актуальный бланк применяется в редакции от 16.08.2024. Он должен выставляться в течение 5 календарных дней после составления сторонами документа, свидетельствующего о достижении соглашения о пересмотре стоимости единицы или количества (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Важно! За нарушение сроков выставления корректировочного счета-фактуры действующим НК РФ не предусмотрено наказания.

В данном документе указывают сведения по тем товарам, работам и услугам, по которым было достигнуто соглашение об изменении цены или количества. Бланк состоит из шапки и табличной части. Нумерация корректировочных счетов-фактур осуществляется в общей хронологической последовательности вместе с остальными счетами-фактурами. Порядок заполнения шапки корректировочного бланка приведен в таблице.

Большая часть сведений в верхней части (шапке) бланка берется из счета-фактуры. Сведения о товарах, работ и услуг, по которым проводятся корректировки, отражаются в табличной части (пп. "а" - "б" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

• в графу 1 переносится порядковый номер корректируемой записи из исходного счета-фактуры;
• в поле 1а табличной части вписывают название товара, работ услуги, по которым проводится изменение цены и (или) уточнение количества;
• поле 1в заполняется только при формировании документов в отношении товаров, вывезенных из РФ в ЕАЭС, а в остальных случаях ставится прочерк;
• в графах 2 и 2а вносится код единицы измерения и ее национальное обозначение при наличии.

Далее по каждому наименованию товара все сведения вносятся в разрезе дополнительных строк: А (до изменения) — из счета-фактуры, Б (после изменения) — исходя из условий достигнутого соглашения об изменении. Также, по некоторым столбцам (где нет крестика) в зависимости от ситуации дополнительно заполняются сведения по строкам В (увеличение), Г (уменьшение) по следующему алгоритму:

• (значение ячейки А – значение ячейки Б) > 0 — вносится в графу Г (уменьшение);
• (ячейка А – ячейка Б) < 0 — вносится в графу В (увеличение).

Разница в соответствующую графу вписывается без знака «минус». Далее приведем порядок заполнения в виде таблицы.

Графы 10 (код) и 10а (краткое наименование страны) оформляются только по товарам не из России. В графе 11 данные указываются в отношении отдельных видов товаров:

1. Если товары подлежат прослеживаемости — регистрационный номер партии;
2. Если товар ввезен на территорию РФ из страны ЕАЭС — регистрационный номер таможенной декларации (если обязанность декларирования предусмотрена).
3. Если товар не подлежит прослеживаемости и выпущен в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области — регистрационный номер декларации.

Столбцы 12, 12а, 13 и 14 оформляются по товарам подлежащим прослеживаемости. По всем этим столбцам заполняются данные до изменений (строка А) и после (строка Б). По строкам 13 и 14 внизу таблицы еще посчитываются итоги по увеличению (строка В) и уменьшению (строка Г).

При составлении корректировочного счета-фактуры на бумаге на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права гр. 12-14 не формируются.

Корректировочный счет-фактура подписывается руководителем организации (ИП) или иным уполномоченным лицом, а также главным бухгалтером или уполномоченными им лицами (в компании). 

Корректировочный счет-фактура (КСФ) на уменьшение регистрируется в книге покупок с кодом 18, а на увеличение — в книге продаж с кодом 01. Единый КСФ регистрируется в таком же порядке, но с кодом 01.

Итоги

Корректировочный счет-фактура оформляется на специальном унифицированном бланке в строго оговоренных случаях. К таким ситуациям относится пересмотр количества и цены поставленного товара по соглашению между сторонами договора, после совершенной отгрузки. При заполнении корректировочного счета-фактуры нужно придерживаться установленных законодательством РФ требований.