Сфера услуг, осуществляемых банками, весьма широка и практически все они являются платными. Согласно действующему налоговому законодательству, плата за них может учитываться в структуре как прочих, так и внереализационных затрат. Жестких рамок, разграничивающих эти расходы не установлено, а, значит, компаниям следует принять решение о порядке отражения затрат на услуги банка, ориентируясь на имеющиеся нормы закона. Узнаем, чем руководствуются компании, классифицируя затраты по статьям.
Расходы по банковским услугам в налоговом учете
Нередкий вопрос: на какой вид затрат можно отнести услуги банка – внереализационные расходы или косвенные?
Чаще всего оказываемые кредитными учреждениями услуги прямо связаны с деятельностью компании, но не всегда это можно признать, как очевидность. К примеру, фирма, взяв кредит, открыла счет для его сопровождения. И, так как этот счет сопровождает целевой заем для осуществления бизнеса, можно квалифицировать проценты за кредит как прочие затраты производства (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но расходы, понесенные при обслуживании этого счета банком, не относятся к основной деятельности фирмы, поэтому комиссию за него правильнее будет отнести в разряд внереализационных (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Опираясь на указанный пример, обратимся к ст. 264 НК РФ, где отмечено, что расходы на оплату банковских услуг следует относить к прочим в тех случаях, если они напрямую связаны с производством и реализацией. Но поскольку четкой регламентации услуг здесь не приводится, их примерный перечень можно увидеть в законе «О банках» № 395-1 от 02.12.1990, где перечислены основные банковские операции, как то:
- привлечение финансов фирмы во вклады;
- оформление/ведение счетов;
- производство безналичных расчетов;
- инкассация и РКО;
- купля-продажа валюты;
- предоставление банковских гарантий, поручительств;
- доверительное управление деньгами компании на основании заключенных соглашений;
- предоставление в пользование клиентов сейфов для хранения ценностей;
- проведение консультаций и информирование клиентов по вопросам, связанным с предоставлением банковских услуг.
Т.е., если компания оплачивает услуги кредитного учреждения, необходимые ей в ведении и развитии производства, и эти услуги поименованы в указанном выше законе, то сумма их затрат включается в структуру прочих расходов, связанных с основной производственной деятельностью и продажами. Затраты по банковским услугам, не подпадающим под эту перечисленные виды, должны быть признаны в составе внереализационных расходов.
Что касается косвенных расходов – это расходы, полностью учитываемые в отчетном периоде, и не отнесенные к прямым или внереализационным (ст. 318 НК РФ). Отнесение затрат к косвенным должно быть четко обосновано учетной политикой, иначе налоговики перераспределят расходы и доначислят налог согласно нормам НК. В данном случае налоговое законодательство прямо указывает на отнесение оплаты услуг банков к прямым или внереализационным расходам.
Пример
Производственная компания подписала договор на РКО, по условиям которого уплачивает банку:
- за осуществление безналичных расходных операций (списание средств со счета) 0,2% от величины суммы;
- за зачисление средств на счет 0,4% от суммы;
- при снятии наличных:
- на зарплату и выплаты социального плана – 0,2%;
- на хозяйственные нужды и командировочные – 0,3%;
- на платежи, не означенные в кассовом плане – 0,5%.
За месяц банк осуществил операции компании:
Сумма операций в руб.
Расчет платы за услуги банка в руб.
Отнесено на расходы
Открытие расчетного счета
1000
Фиксированная сумма
прочие
Оплата счетов контрагентов
1 800 000
1 800 000 х 0,2% = 3600
прочие
Приобретение путевок для отдыха персонала
500 000
500 000 х 0,2% = 1000
внереализационные
Зачислена выручка от продаж
3 000 000
3 000 000 х 0,4% = 12 000
внереализационные
Выданы наличные деньги на:
- зарплату
400 000
400 000 х 0,2% = 800
прочие
- командировочные
200 000
200 000 х 0,3% = 600
прочие
- хозяйственные нужды
100 000
100 000 х 0,3% = 300
прочие
Итого сумма комиссионного вознаграждения банку за месяц
18 300 руб., в том числе:
прочие – 5300 руб.;
внереализационные – 13 000 руб.
