Расшифровка понятий
Применять ЕСХН позволено ограниченному количеству компаний и ИП из числа производителей сельхозпродукции.
Разберемся в терминологии.
Кроме того, к плательщикам налога на ЕСХН относятся:
- Компании и ИП, оказывающие услуги с/х товаропроизводителям (в частности, в области растениеводства и животноводства) — если доля дохода от реализации данных услуг составляет не менее 70 %. Эти услуги относятся вспомогательной деятельности в области производства с/х культур и послеуборочной обработки с/х продукции.
- С/х потребкооперативы (перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, растениеводческие, животноводческие) — должно быть соблюдено соотношение 30 %/ 70 %.
Хозяйствующим субъектам, желающим перейти на сельхозрежим и успешно его применять, следует детально изучить специальный перечень сельхозпродукции. Отсутствие в нем производимой предприятием продукции является преградой для применения спецрежима.
Виды с/х продукции (постановление Правительства РФ от 25.07.2006 № 458):
Внимание также нужно обратить и на список продукции первичной переработки, произведенной из собственного сельхозсырья. Он содержится в отдельном приложении к указанному постановлению № 458.
Условия перехода на спецрежим
Перечислим условия, установленные НК РФ для начала применения ЕСХН. Достаточно соответствовать одному из них.
После того, как налогоплательщик законно начнет применять сельхозрежим, ему важно контролировать соблюдение определенных условий. Они несколько отличаются от вышеуказанных.
Кто может применять ЕСХН
Компания-сельхозпроизводитель может применять ЕСХН, если соответствует хотя бы одному условию:
Для ЕСХН-предпринимателей в НК РФ предусмотрены свои обязательные условия.
Какие налоги нужно платить на ЕСХН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Критерии для ИП
Для индивидуальных предпринимателей, планирующих применять ЕСХН и уже применяющих его, установлены такие критерии:
Если выполняются указанные условия, но нарушены определенные запреты, применять сельхозрежим нельзя. Подробнее в следующем разделе.
Не вправе применять ЕСХН организации
В НК РФ установлен ряд запретов и ограничений для сельхозпроизводителей:*
* На ЕСХН не вправе перейти компании и ИП, производящие подакцизные товары, кроме подакцизных:
- винограда, вина, игристого вина (российское шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из собственного винограда, доля которого составляет не менее 70 %;
- сахаросодержащих напитков.
Если компания или ИП законно перешли на ЕСХН, не нарушив ограничений и запретов, но в процессе деятельности не обеспечили их соблюдение, право на применение этого спецрежима они утрачивают.
Переход на ОСН: три ситуации
Когда плательщики ЕСХН переходят на ОСН:
Общая система налогообложения (ОСН) — самая тяжеловесная по видам уплачиваемых налогов. Ее применение требует от компании уплаты налога на прибыль, а от ИП — подоходного налога. Кроме того, в общем порядке в бюджет нужно перечислять и налог на имущество, а также иные необходимые налоги.
Чтобы сменить режим по первому варианту, необходимо уведомить налоговиков не позднее 15 января года, в котором планируется это мероприятие. Бланк уведомления — форма 26.1-3 (утв. приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.
Второй вариант — самый дорогостоящий по последствиям, так как потребует от налогоплательщика пересчета налогов, уплаты их в бюджет вместе с начисленными за несвоевременное перечисление пенями. Пересчитываются обязательства по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций (для компаний), НДФЛ (для ИП): в порядке, предусмотренным для вновь образованных компаний, вновь зарегистрированных ИП.
Произвести пересчет необходимо в течение месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение условий применения ЕСХН. От налогоплательщика также требуется своевременно известить по форме 26.1-2 налоговиков о переходе на иной налоговый режим (в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода).
При третьем варианте требуется исполнить уведомительную процедуру: нужно сообщить в налоговую инспекцию в 15-ти дневный срок о дате прекращения ЕСХН-деятельности (форма 26.1-7).
Уплата пеней при утрате права на спецрежим
Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН из-за нарушения установленных условий и требований, по закону, обязан возместить бюджету ущерб — уплатить пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей.
При этом применяется такой порядок:
Как отражать начисление пеней в бухучете, расскажем в этой статье.
Переходные учетные правила
После утраты права на ЕСХН и пополнения рядов плательщиков налога на прибыль нужно учесть особые правила в связи с началом применения метода начислений.
Кроме того, следует учесть и некоторые особенности переходного периода:
Правила учета ОС и НМА индивидуальными предпринимателями при переходе с ЕСХН на ОСН прописаны в ст. 346.6 НК РФ.
Итоги
Для применения ЕСХН нужно выполнить ряд условий: по доле дохода от сельхоздеятельности, видам производимой продукции и ряду других. Не вправе перейти на сельхозрежим компании и ИП, не уведомившие об этом налоговиков в установленный срок, а также производители подакцизных товаров (за некоторым исключением и кроме сахаросодержащих напитков), организаторы азартных игр, казенные, автономные и бюджетные учреждения.
