Правильное исчисление налога на имущество организаций поможет избежать лишних вопросов налоговых органов. Поговорим о формуле расчета среднегодовой стоимости основных фондов, которая применяется в ходе вычислений.
Что такое среднегодовая стоимость основных средств
Налог на имущество уплачивается предприятием по объектам недвижимости исходя из налоговой ставки и базы. Базой признаются (ст. 375 НК РФ):
|
Кадастровая стоимость |
В отношении:
|
|
Среднегодовая стоимость |
В отношении остальных объектов недвижимости |
Как определить среднегодовую стоимость основных фондов
Показатель зависит от остаточной стоимости объектов по данным бухгалтерского учета, т.е. от разницы между первоначальной стоимостью (ценой приобретения) и накопленной амортизацией.
Если начисление амортизации по некоторым объектам не предусмотрено, их остаточная стоимость для целей налогообложения находится как разница между первоначальной стоимостью и износом, рассчитанным аналогично амортизации по данным бухучета.
Остаточная стоимость имущества, включающая оценку предстоящих в будущем затрат, принимается к расчету без учета таких затрат.
Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов
Значение рассчитывается по следующей формуле (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Среднегодовая стоимость ОС = (Ост. 1 + Ост. 2 + … + Ост. К) / (Число месяцев периода + 1), где:
Ост. 1 – остаточная стоимость имущества на 1 число 1-го месяца периода;
Ост. 2 – остаточная стоимость на 1 число 2-го месяца периода и т.д.;
Ост. К – остаточная стоимость на конец периода.
Каким может быть период при расчете среднегодовой стоимости основных фондов?
По налогу на имущество организаций различают:
|
Отчетные периоды |
1 квартал, полугодие, 9 месяцев |
|
Налоговый период |
Год |
Количество слагаемых показателей в числителе формулы (число месяцев) составляет:
- для 1 квартала – 4;
- для полугодия – 7;
- для 9 месяцев – 10;
- для года – 13.
Пример расчета среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов
Определим среднегодовую стоимость основных средств за 2019 год при такой остаточной стоимости:
|
По состоянию на дату |
Остаточная стоимость (руб.) |
|
на 1 января |
2 300 600 |
|
на 1 февраля |
2 400 800 |
|
на 1 марта |
2 200 600 |
|
на 1 апреля (31 марта) |
2 100 200 |
|
на 1 мая |
1 900 800 |
|
на 1 июня |
1 800 700 |
|
на 1 июля (30 июня) |
2 000 400 |
|
на 1 августа |
1 900 100 |
|
на 1 сентября |
2 100 300 |
|
на 1 октября (30 сентября) |
2 200 400 |
|
на 1 ноября |
2 100 700 |
|
на 1 декабря |
2 000 900 |
|
на 31 декабря |
1 900 600 |
Произведем расчеты для каждого периода:
|
Период |
Остаточная стоимость за период, руб. |
Количество месяцев периода, увеличенное на 1 |
Среднегодовая стоимость ОС, руб. |
|
1 квартал |
2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 = 9 002 200 |
4 |
2 250 550 |
|
Полугодие |
2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 + 1 900 800 + 1 800 700 + 2 000 400 = 14 704 100 |
7 |
2 100 586 |
|
9 месяцев |
2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 + 1 900 800 + 1 800 700 + 2 000 400 + 1 900 100 + 2 100 300 + 2 200 400 = 20 904 900 |
10 |
2 090 490 |
|
Год |
2 300 600 + 2 400 800 + 2 200 600 + 2 100 200 + 1 900 800 + 1 800 700 + 2 000 400 + 1 900 100 + 2 100 300 + 2 200 400 + 2 100 700 + 2 000 900 + 1 900 600 = 26 907 100 |
13 |
2 069 777 |
Как найти среднегодовую стоимость основных фондов по не подлежащему амортизации имуществу
Предположим, некоммерческая организация приобрела имущество за счет целевых средств. Объект используется в некоммерческой деятельности и принят на баланс в ноябре 2019 г. по стоимости 900 600 руб. со сроком полезного использования 60 месяцев.
В целях налогового учета амортизация не начисляется (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ), в целях бухгалтерского – начисляется износ линейным методом:
900 600 / 60 = 15 010 (руб.) – сумма износа в месяц.
Если использовать значения рассмотренного выше примера, получается, что остаточная стоимость имущества в декабре за счет приобретения увеличится на:
900 600 – 15 010 = 885 590 (руб.)
Тогда по итогам года среднегодовая стоимость имущества составит:
(26 907 100 + 885 590) / 13 = 2 137 899 (руб.)
Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов с оценкой предстоящих в будущем затрат
Предстоящие в будущем затраты – затраты, фактически не понесенные организацией, но включенные в стоимость объекта. В среднегодовую стоимость такие затраты не включаются (п. 3 ст. 375 НК РФ).
Например, предприятие может приобрести крупногабаритное оборудование, требующее демонтажа при транспортировке. Заведомо известно, что объекту необходим технический осмотр. Несмотря на то, что процедура еще не оплачена, расходы на ее проведение могут быть включены в первоначальную стоимость оборудования.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в данном случае определяется без затрат на технический осмотр.
Допустим, остаточная стоимость оборудования – 1 300 400 руб., а включенная в остаточную стоимость цена еще не оплаченного технического осмотра – 20 000 руб.
К расчету среднегодовой стоимости будет принято значение:
1 300 400 – 20 000 = 1 280 400 (руб.) – принимается в качестве остаточной стоимости объекта на 1 число соответствующего месяца.
Как меняется формула среднегодовой стоимости основных производственных фондов, если организация создана или ликвидирована
НК РФ не раскрывает, какие есть особенности при расчетах, если компания работала неполный год. Подсказкой становится письмо Минфина от 16 сентября 2004 года № 03-06-01-04/32.
По мнению ведомства, при исчислении налога на имущество используется среднегодовая стоимость имущества, т.е. средняя за календарный год, а не за фактический период деятельности предприятия. Поэтому:
- остаточная стоимость на 1-ые числа месяцев, когда деятельность не велась, равна 0;
- количество месяцев в периоде отвечает общим правилам и не уменьшается.
Например, регистрация юридического лица состоялась 2 марта. При остаточной стоимости недвижимости 600 800 руб. на 31 марта, среднегодовая стоимость ОС по итогам 1 квартала составит:
(0 + 0 + 0 + 600 800) / 4 = 150 200 (руб.)
Аналогичен расчет показателя и при ликвидации компании.
Заключение
Среднегодовая стоимость основных фондов используется при расчете налога на имущество организаций. Показатель определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств без учета предстоящих в будущем затрат.
