Результаты инвентаризации – проводки

Ежегодная сверка фактического наличия активов и состояния расчетов с учетными данными – инвентаризация - является обязательной процедурой для каждой компании, независимо от формы собственности или применяемого режима налогообложения.

Итогом инвентаризации может стать как подтверждение бухгалтерской информации (инвентаризационные показатели равны значениям в бухучете), так и выявление недостач либо излишков. И если в первом случае необходимость внесения корректировочных записей в учет не возникает, то при выявлении отклонений в ту или иную сторону потребуется незамедлительно привести учетные данные в соответствие с фактическими показателями. Таким образом, проводки по инвентаризации не что иное, как корректировочные записи, с помощью которых компания «выравнивает» бухучет с целью отражения в нем реального положения дел с остатками имущества и расчетами. Напомним, какими проводками могут оформляться итоги проведенной проверки.

Оформляем результаты инвентаризации: проводки

При выявлении недостачи руководство предприятия анализирует причины ее возникновения (это может быть естественная убыль, неправильное хранение, кражи, порча при возникновении чрезвычайных ситуаций и т.п.), а затем выносит решение по исправлению ситуации.

Как правило в образовании недостачи всегда кто-то виновен. Естественную убыль (ЕУ) в пределах норм предприятие вправе списать на издержки без установления виновника. Недостача сверх установленных норм списывается на виновных лиц, но при невозможности их установить ее списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по дебету которого учитывают суммы возникшей недостачи, а по кредиту – их погашение.

Недостача при инвентаризации – проводки:

Выявленные излишки необходимо оприходовать на дату проведения инвентаризации по рыночной стоимости. При этом используют счет 91/1 «Прочие доходы».

Излишки при инвентаризации – проводки:

Амортизация по оприходованным ОС начисляется в обычном порядке, т. е. со следующего месяца после принятия объекта к учету.

Примеры отражения итогов инвентаризации в учете

Пример 1

При проведении инвентаризации ОС строительного цеха выявлено излишнее оборудование – лейтер для обслуживания контактной сети. Он изготовлен собственными силами, но вовремя не принят к учету в качестве ОС. Согласно решению руководства лейтер признан основным средством стоимостью 140 000 руб. со сроком полезного использования 60 месяцев. Он оприходован по результатам инвентаризации и принят к учету в составе ОС на день проведения проверки. Бухгалтер учел излишки проводками:

Операции		Д/т	К/т	Сумма
Оприходованы излишки ОС - лейтер		08	91/1	140 000
Объект принят к учету		01	08	140 000

Пример 2

Инвентаризацией на складе установлена недостача на общую сумму 2100 руб., в т.ч.:

• электродов на сумму 4600 руб.;
• готовой продукции на сумму 3500 руб.;
• ОС - ноутбука с остаточной стоимостью 12 000 руб. (первоначальная стоимость 43 000 руб.)

Виновное лицо, установленное внутренним расследованием - кладовщик, он согласен с результатами инвентаризации и добровольно возместил стоимость недостающих активов. В учете отражены операции:

Операции	Д	К	Сумма
Списание первоначальной стоимости ноутбука	01/выбытие	01	43 000
Списан износ ноутбука (43 000 – 12 000)	02	01/выбытие	31 000
Учтена недостача ОС (ноутбук) ТМЦ (электроды) ГП (готовая продукция)	94 94 94	01/выбытие 10 43	12 000 4600 3500
Недостача:
отнесена на виновное лицо (кладовщика)	73/2	94	20 100
возмещена виновным в кассу	50	73/2	20 100

Пример 3

Случается, что в ходе проверки у одного ответственного лица выявлены и излишки, и недостача. Если отклонения установлены по однородным матценностям, то можно зачесть недостачу за счет излишков, поскольку данная ситуация рассматривается как пересортица.

Например, при ревизии на складе обнаружено муки высшего сорта 120 кг вместо 150 кг по данным учета, а муки первого сорта - 100 кг вместо 70 кг. В результате нехватка 30 кг муки высшего сорта перекрывается 30 кг муки первого сорта, но суммарно возникает недостача, так как цена недостающей муки высшего сорта (40 руб./кг) выше муки первого сорта, что в излишках (30 руб./кг). Итоги проверки отразятся в проводках:

Операции	Д	К	Сумма
Учтена недостача муки в/с (30 кг х 40 руб.)	94	41/в/с	1200
Выявлены излишки муки 1/с (30 кг х 30 руб.)	41/1/с	94	900
Зачет разницы в стоимости между оприходованной и недостающей мукой	41/в/с	41/1с	300

В дальнейшем решение о том, каким образом возмещать недостачу, выносит руководитель. Если виновник недостачи будет найден, то записью Д/т 73 К/т 94 на сумму 300 руб. недостача будет отнесена на счет 73 для последующего возмещения им ущерба. При невозможности установить виновное лицо эта разница будет отнесена на издержки проводкой Д/т 91.2 К/т 94.

При доминировании суммы излишков над недостачей по однородным товарам разница в стоимости, когда наряду с недостачей выявлены излишки, проводка отнесет на прочие доходы: Д/т 41 К/т 91.1.