Оформляем результаты инвентаризации: проводки
При выявлении во время инвентаризации недостачи руководство предприятия анализирует причины ее возникновения (это может быть естественная убыль, неправильное хранение, кражи, порча при возникновении чрезвычайных ситуаций и др.), а затем, выносит решение по исправлению данной ситуации.
Как правило в образовании недостачи всегда кто-то виновен. Естественную убыль (ЕУ) в пределах норм предприятие вправе списать на издержки без установления виновника. Недостача сверх установленных норм списывается на виновных лиц.
При невозможности установления виновных лиц недостачу списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету этого счета учитывают суммы возникшей недостачи, а по кредиту — их погашение.
Недостача при инвентаризации — проводки:
|
Операции |
Дт |
Кт |
|
Обнаружена недостача материалов (товаров, готовой продукции, оборудования, вложений во внеоборотные активы, денег в кассе) |
94 |
10 (41, 43, 07, 08, 50) |
|
Списана недостача в пределах норм ЕУ |
20, 44 |
94 |
|
При невозможности установления виновника (либо если он в суде доказал невозможность возмещения убытков) сумму недостачи относят на прочие расходы |
91-2 |
94 |
|
Недостачу свыше норм ЕУ относят на виновных лиц. По счету 73 ведется аналитика по каждому ответственному лицу |
73 |
94 |
|
При недостаче ОС и НМА следует учесть не только их остаточную стоимость, но и начисленный износ (амортизацию):
Остаточная стоимость недостающих ОС или НМА списана |
02 05 94 |
01 04 01 (04) |
Выявленные излишки необходимо оприходовать на дату проведения инвентаризации по рыночной стоимости. При этом используют счет 91-1 «Прочие доходы».
Излишки при инвентаризации — проводки:
|
Операции |
Дт |
Кт |
|
Оприходованы излишки денег в кассе (материалов, товаров, готовой продукции, оборудования, неучтенного имущества, НМА, ОС) |
50 (10, 41, 43, 07, 08, 04, 01) |
91-1 |
Амортизация по оприходованным ОС начисляется в обычном порядке, то есть, со следующего месяца после принятия объекта к учету.
Примеры отражения итогов инвентаризации в учете
Пример 1
При проведении инвентаризации ОС строительного цеха выявлено излишнее оборудование — лейтер для обслуживания контактной сети. Он изготовлен собственными силами, но вовремя не принят к учету в качестве ОС. Согласно решению руководства лейтер признан основным средством стоимостью 140 000 руб. со сроком полезного использования 60 месяцев. Он оприходован по результатам инвентаризации и принят к учету в составе ОС на день проведения проверки. Бухгалтер учел излишки проводками:
Операции
Дт
Кт
Сумма (руб.)
Оприходованы излишки ОС — лейтер
08
91-1
140 000
Объект принят к учету
01
08
140 000
Пример 2
Инвентаризацией на складе установлена недостача на общую сумму 20 100 руб., в том числе:
- электродов — на сумму 4 600 руб.;
- готовой продукции — на сумму 3 500 руб.;
- ОС — ноутбука с остаточной стоимостью 12 000 руб. (первоначальная стоимость 43 000 руб.).
Виновное лицо, установленное внутренним расследованием, — это кладовщик. Он согласен с результатами инвентаризации и добровольно возместил стоимость недостающих активов. В учете отражены операции:
Операции
Дт
Кт
Сумма (руб.)
Списание первоначальной стоимости ноутбука
01/выбытие
01
43 000
Списан износ (накопленная амортизация) ноутбука (43 000 руб. – 12 000 руб.)
02
01/выбытие
31 000
Учтена недостача
- ОС (ноутбук)
- ТМЦ (электроды)
- Готовая продукция
94
94
94
01/выбытие
10
43
12 000
4 600
3 500
Недостача:
- отнесена на виновное лицо (кладовщика)
73-2
94
20 100
- возмещена виновным в кассу
50
73-2
20 100
Пример 3
Бывает так, что в ходе проверки у одного ответственного лица выявлены и излишки, и недостача. Если отклонения установлены по однородным матценностям, то можно зачесть недостачу за счет излишков. Данная ситуация рассматривается, как пересортица.
Например, при ревизии на складе обнаружено муки высшего сорта 120 кг вместо 150 кг по данным учета, а муки первого сорта — 100 кг вместо 70 кг. В результате нехватка 30 кг муки высшего сорта перекрывается 30 кг муки первого сорта, но суммарно возникает недостача, так как цена недостающей муки высшего сорта (40 руб./кг) выше той муки первого сорта, которая в излишках (30 руб./кг). Итоги проверки отразятся в проводках:
Операции
Дт
Кт
Сумма (руб.)
Учтена недостача муки высшего сорта (30 кг х 40 руб.)
94
41-в/с
1 200
Выявлены излишки муки первого сорта (30 кг х 30 руб.)
41-(1 сорт)
94
900
Зачет разницы в стоимости между мукой высшего сорта и мукой первого сорта
41-в/с
41-(1 сорт)
300
В дальнейшем решение о том, каким образом возмещать недостачу, выносит руководитель. Если виновник недостачи будет найден, то записью Дт 73-2 Кт 94 на сумму 300 руб. недостача будет отнесена на счет 73 для последующего возмещения им ущерба. При невозможности установить виновное лицо эта разница будет отнесена на издержки проводкой Дт 91-2 Кт 94.
При доминировании суммы излишков над недостачей по однородным товарам разницу в стоимости, когда наряду с недостачей выявлены излишки, проводка отнесет на прочие доходы: Дт 41 Кт 91-1.
Что еще нужно учесть при составлении бухгалтерских проводок по итогам инвентаризации, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
При проведении инвентаризации могут быть выявлены излишки (недостачи). Каким образом они отражаются в бухучете, рассказано выше в статье.
