Оформляем результаты инвентаризации: проводки
При выявлении во время инвентаризации недостачи руководство предприятия анализирует причины ее возникновения (это может быть естественная убыль, неправильное хранение, кражи, порча при возникновении чрезвычайных ситуаций и др.), а затем, выносит решение по исправлению данной ситуации.
Как правило в образовании недостачи всегда кто-то виновен. Естественную убыль (ЕУ) в пределах норм предприятие вправе списать на издержки без установления виновника. Недостача сверх установленных норм списывается на виновных лиц.
При невозможности установления виновных лиц недостачу списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету этого счета учитывают суммы возникшей недостачи, а по кредиту — их погашение.
Недостача при инвентаризации — проводки:
|
Операции |
Дт |
Кт |
|
Обнаружена недостача материалов (товаров, готовой продукции, оборудования, вложений во внеоборотные активы, денег в кассе) |
94 |
10 (41, 43, 07, 08, 50) |
|
Списана недостача в пределах норм ЕУ |
20, 44 |
94 |
|
При невозможности установления виновника (либо если он в суде доказал невозможность возмещения убытков) сумму недостачи относят на прочие расходы |
91-2 |
94 |
|
Недостачу свыше норм ЕУ относят на виновных лиц. По счету 73 ведется аналитика по каждому ответственному лицу |
73 |
94 |
|
При недостаче ОС и НМА следует учесть не только их остаточную стоимость, но и начисленный износ (амортизацию):
Остаточная стоимость недостающих ОС или НМА списана |
02 05 94 |
01 04 01 (04) |
Выявленные излишки необходимо оприходовать на дату проведения инвентаризации по рыночной стоимости. При этом используют счет 91-1 «Прочие доходы».
Излишки при инвентаризации — проводки:
|
Операции |
Дт |
Кт |
|
Оприходованы излишки денег в кассе (материалов, товаров, готовой продукции, оборудования, неучтенного имущества, НМА, ОС) |
50 (10, 41, 43, 07, 08, 04, 01) |
91-1 |
Амортизация по оприходованным ОС начисляется в обычном порядке, то есть, со следующего месяца после принятия объекта к учету.
Примеры отражения итогов инвентаризации в учете
Пример 1
При проведении инвентаризации ОС строительного цеха выявлено излишнее оборудование — лейтер для обслуживания контактной сети. Он изготовлен собственными силами, но вовремя не принят к учету в качестве ОС. Согласно решению руководства лейтер признан основным средством стоимостью 140 000 руб. со сроком полезного использования 60 месяцев. Он оприходован по результатам инвентаризации и принят к учету в составе ОС на день проведения проверки. Бухгалтер учел излишки проводками:
Операции
Дт
Кт
Сумма (руб.)
Оприходованы излишки ОС — лейтер
08
91-1
140 000
Объект принят к учету
01
08
140 000
Пример 2
Инвентаризацией на складе установлена недостача на общую сумму 20 100 руб., в том числе:
- электродов — на сумму 4 600 руб.;
- готовой продукции — на сумму 3 500 руб.;
- ОС — ноутбука с остаточной стоимостью 12 000 руб. (первоначальная стоимость 43 000 руб.).
Виновное лицо, установленное внутренним расследованием, — это кладовщик. Он согласен с результатами инвентаризации и добровольно возместил стоимость недостающих активов. В учете отражены операции:
Операции
Дт
Кт
Сумма (руб.)
Списание первоначальной стоимости ноутбука
01/выбытие
01
43 000
Списан износ (накопленная амортизация) ноутбука (43 000 руб. – 12 000 руб.)
02
01/выбытие
31 000
Учтена недостача
- ОС (ноутбук)
- ТМЦ (электроды)
- Готовая продукция
94
94
94
01/выбытие
10
43
12 000
4 600
3 500
Недостача:
- отнесена на виновное лицо (кладовщика)
73-2
94
20 100
- возмещена виновным в кассу
50
73-2
20 100
Пример 3
Бывает так, что в ходе проверки у одного ответственного лица выявлены и излишки, и недостача. Если отклонения установлены по однородным матценностям, то можно зачесть недостачу за счет излишков. Данная ситуация рассматривается, как пересортица.
Например, при ревизии на складе обнаружено недостача муки пшеничной (высший сорт) в количестве 20 кг (на 400 руб.) и излишек муки пшеничной (1 сорт) в количестве 20 кг (на 360 руб.).
Превышение стоимости недостачи муки пшеничной в/с над стоимостью излишков пшеничной муки 1-го сорта = 40 руб. (400 руб. - 360 руб.).
Руководитель компании принял решение недостачу муки пшеничной (высший сорт) в количестве 20 кг погасить за счет 20 кг излишка пшеничной муки (1 сорт). По итогам рассмотрения объяснений ответственного лица разница в стоимости излишков и недостач относится на прочие расходы:
Операции
Дт
Кт
Количество, кг
Сумма (руб.)
Недостача муки пшеничной в/с погашена за счет излишков пшеничной муки 1-го сорта
10-мука
пшеничная 1 сорт
10-мука пшеничная в/с
20 360
Списано превышение стоимости недостачи муки пшеничной в/с над стоимостью излишков пшеничной муки 1-го сорта
91-2
10-мука пшеничная в/с -
40 Если при зачете стоимость недостающих ценностей окажется ниже, чем стоимость ценностей в излишке, то разница включается в прочие доходы.
Что еще нужно учесть при составлении бухгалтерских проводок по итогам инвентаризации, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
При проведении инвентаризации могут быть выявлены излишки (недостачи). Каким образом они отражаются в бухучете, рассказано выше в статье.
