Если компания открыла валютный счет, проводки с его участием составляются при помощи промежуточного счета 57 «Переводы в пути». Он применяется при отражении сделок по купле и продаже иностранной валюты. В бухгалтерском учете сумма средств в инвалюте должна отражаться в рублевом эквиваленте (ст. 12 закона № 402-ФЗ от 06.12.2011). Пересчет стоимости валюты в рубли производится по курсу, зафиксированному ЦБ РФ на конкретную дату. Еще одна особенность – колебания курсов и расхождение официального курса с тем, по которому банки фактически осуществляют обмен валюты, приводят к появлению в учете курсовых разниц. Этот результат бухгалтер должен отнести на прочие доходы или расходы.
Покупка валюты – проводки
Приобретение или обмен валюты возможны только при посредничестве банка. Предприятие для покупки инвалюты переводит средства, предназначенные для обмена, на специальный счет. В учете эта процедура фиксируется уменьшением остатка по расчетному счету (сч. 51) с переводом средств на счет 57: Д-т 57 – К-т 51. На эти деньги приобретается валюта по курсу банка-посредника.
Если банк за свои услуги взимает комиссию, ее сумма относится на прочие расходы.
Приобретенная валюта учитывается на счете 52 «Валютный счет» (Д-т 52 – К-т 57), а результат от операции покупки списывается на прочие доходы или расходы.
Пример
Предприятие 10.09.2021 г. приобретает 500 белорусских рублей. Курс ЦБ РФ на эту дату был равен 29,0333 российских рублей за 1 белорусский рубль. Но, фактически, банк произвел обмен валюты по своему курсу 32,26 руб. Так как банковский курс оказался выше, чем официальный курс Центробанка, у предприятия образовался дополнительный расход в виде отрицательной курсовой разницы. Как отразить это в учете:
- Д-т 57 – К-т 51 в сумме 16 130 руб. (500 белорусских рублей х 32,26 руб.) — компания зарезервировала деньги для покупки иностранной валюты из расчета банковского курса обмена;
- когда произведена покупка валюты, проводки фиксируют завершение сделки купли-продажи валюты, банк зачисляет белорусские рубли на валютный счет компании, но в учете сумму инвалюты надо отразить в российских рублях, причем по официальному курсу ЦБ, бухгалтером составляется корреспонденция Д-т 52 — Дт 57 в сумме 14 516,65 руб. (500 белорусских рублей х 29,0333 руб.);
- Д-т 91.2 К-т 57 в сумме 1613,35 руб. (16 130 - 14 516,65) – этим отражается сформированная курсовая разница, которая отнесена в прочие расходы, в итоге счет 57 обнулился.
Продажа валюты – проводки
Продажу любой иностранной валюты субъект хозяйствования также производит только через банковскую организацию. Реализуемая валюта переводится для промежуточного учета на счет 57, после чего банк реализует сделку купли-продажи инвалюты и зачисляет рубли на текущий расчетный счет. После завершения процедуры обмена счет 57 должен быть обнулен, если возникла положительная или отрицательная курсовая разница, она списывается со счета 57 на 91 счет.
Как отражается в учете продажа валюты, проводки покажем на примере.
Пример
У компании на валютном счете находится 600 евро, а на рублевом счете 50 000 руб. Срок оплаты по договору поставки наступает 11.09.2021, сумма сделки составляет 65 000 руб., то есть текущего остатка на рублевом счете недостаточно, поэтому руководитель принял решение продать часть инвалюты для пополнения рублевого расчетного счета. На обмен направили 200 евро, курс коммерческого банка равен 77,24 руб., курс ЦБ на ту же дату – 86,1478 руб. Комиссия банка составила 500 руб.
В учете составлены следующие корреспонденции:
- Д-т 57 – К-т 52 в сумме 17 229,56 руб. (200 евро х 86,1478 руб.) – предприятием выделена иностранная валюта для продажи с целью пополнения остатка на рублевом счете; в учете операция отражается с привязкой к официальному курсу ЦБ РФ;
- Д-т 51 – К-т 57 – 15 448 руб. (200 евро х 77,24 руб.) – обмен состоялся, полученные в результате продажи инвалюты рубли зачислены на расчетный счет предприятия по курсу коммерческого банка;
- Д-т 91.2 – К-т 57 – 1781,56 руб. (17 229,56 - 15 448) – из-за различий между официальным курсом валют и банковским возникла курсовая разница; так как курс ЦБ выше банковского, предприятие понесло убыток от продажи. Если бы курс ЦБ оказался ниже фактического курса коммерческого банка, у фирмы появился бы прочий доход, который фиксируется записью Д-т 57 – К-т 91.1.
- Комиссионное вознаграждение банку за услуги купли-продажи валюты оформляются проводкой Д-т 91.2 – К-т 51 на сумму 500 руб.
