Реализация услуг: проводки
В процессе подготовки к оказанию услуги или в момент ее совершения все затраты собираются в дебете счетов 20, 23, 29, 44. В момент, когда оказание услуги произведено, что подтверждается первичными документами, расходы переносятся с кредита затратных счетов в дебет счета 90.2. По счету 90.1 фиксируется сумма выручки. Так как произведено оказание услуг, проводки должны зафиксировать задолженность заказчика в сумме выручки – ее отражают в дебете счета 62.
Пример
ООО «Июль» выполняет заказ по организации рекламной кампании для ООО «Идея». Сумма договора 222 000 руб., включая НДС 37 000 руб. Исполнитель при работе над заказом потратил материалов на общую сумму 77 000 руб., расходы на оплату труда составили 11 200 руб., на уплату страховых взносов направлено 3696 руб. Рассмотрим, какими будут бухгалтерские проводки (услуги оказаны в полном объеме, оплата за них поступила после подписания акта):
- Дт 20 – Кт 10 – 77 000 руб. – в расходную базу отнесена стоимость затраченных исполнителем материалов;
- также в расходную часть надо отнести зарплату непосредственных исполнителей, поэтому составляется запись: Дт 20 – Кт 70 на сумму 11 200 руб.;
- при учете услуг проводки отражают весь спектр расходов, формирующих их себестоимость, в нее входят и страховые отчисления работодателя с ФОТ исполнителей заказа: Дт 20 – Кт 69 на сумму 3696 руб.;
- далее формируется себестоимость – расходы списываются в дебет счета 90.2: Дт 90.2 – Кт 20 на сумму 91 896 руб. (77 000 + 11 200 + 3696);
- Дт 62 – Кт 90.1 – 222 000 руб. – оказаны услуги, проводка отражает выручку исполнителя;
- Дт 90.3 – Кт 68/НДС – 37 000 руб. – из стоимости услуги выделен НДС;
- в момент поступления оплаты по акту выполненных работ задолженность контрагента обнуляется, одновременно с этим увеличивается сальдо по счету учета денежных средств: оплачены услуги, проводка Дт 51 – Кт 62 в сумме 222 000 руб.
Если в процессе оказания услуг исполнитель, указанный в договоре, привлекает третьих лиц, например, по агентскому соглашению, то он переходит в статус принципала, а привлеченная фирма становится агентом. У заказчика изменений в учете полученных услуг не будет. Агент отражает у себя данные по выполненному заказу в обычном порядке с использованием счетов 76 и 62. Когда оказываются агентские услуги, проводки у принципала должны отразить вознаграждение посреднику. Выплата денег агенту может производиться двумя способами:
- агент перечисляет выручку за минусом своего вознаграждения:
- принципал перечисляет исполнителю денежные средства со своего счета.
Какой порядок налогообложения операций по оказанию услуг, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплтано переходите в Готовое решение.
Пример
ООО «КУБ» оказывает услуги с привлечением агента - ООО «Маст». Стоимость заказа 57 000 руб., агентское вознаграждение составляет 5000 руб., оно поступит на счет ООО «Маст» от ООО «КУБ». После того, как между фирмами будет заключен агентский договор, проводки у ООО «КУБ» составляются в следующем порядке:
- Дт 62 – Кт 90.1 – 57 000 руб., показана выручка от выполнения и продажи услуг непосредственному заказчику;
- Дт 20 – Кт 76 – 5000 руб. – в расходную базу отнесены расходы на агентское вознаграждение;
- Дт 76 – Кт 51 – 5000 руб. – перечислено вознаграждение ООО «Маст»;
- Дт 51 – Кт 62 – 57 000 руб. – на счет ООО «КУБ» поступили деньги от заказчика услуг.
Поступление услуг – проводки
При оплате услуг у заказчика всегда образуется расход, поэтому суммы, перечисляемые исполнителям услуг, в учете заказчика относят на затратные счета. Выбор конкретного счета для фиксации издержек зависит от содержания учетной политики и характера услуг. Затраты на услуги сторонних организаций могут относиться на счета 20, 26, 41 (при доставке товаров), 08, 10, 44.
Пример
Компания «Север» обратилась к ООО «Юг» за юридической консультацией. Стоимость услуг составила 6960 руб., включая НДС - 1160 руб. При оказании услуги бухгалтерских проводок у компании «Север» будет несколько:
Итоги
Проводки по учету услуг в бухгалтерском учете составляются как у заказчика этих услуг, так и у исполнителя. Методологие учета будет отличаться у каждого налогоплательщика, т.к. зависит от вида деятельности предприятия. В общем случае услуги у заказчика относятся к затратам, а у исполнителя - к доходам.
