Порядок заполнения налоговой декларации по НДС

С завершением каждого квартала заканчивается налоговый период по налогу на добавленную стоимость, и бухгалтерам предприятий, работающих с этим налогом, предстоит сформировать и представить в ИФНС специальную форму налоговой отчетности – декларацию по НДС. Оформление этого документа требует предельной внимательности. Напомним порядок заполнения декларации по НДС 2021 года.

Основные правила заполнения декларации по НДС

Декларация по НДС – это многостраничный документ, состоящий из 12 разделов, обязательными из которых для большинства плательщиков налога являются титульный лист и разделы 1-й, 3-й (2-й для налоговых агентов), 8-й и 9-й. При проведении необлагаемых операций формируют 1-й и 7-й разделы. Остальные разделы заполняют при наличии для этого оснований, т. е. при осуществлении соответствующих операций. К примеру, раздел 12 отражает факты реализации, по которым СФ (счет-фактура) выставляется лицом, не являющимся налогоплательщиком, а разделы 10 и 11 посвящены посредническим операциям. В разделах 4–6 фиксируют операции с подтверждением нулевой ставки налога или с неподтвержденной ставкой 0%.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС отражен в приказе ФНС № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014 (с изменениями в последней редакции от 26.03.2021, применяемой с отчета за 3 квартал 2021 г.). В нем прописаны все нюансы формирования документа, мы же рассмотрим алгоритм заполнения с наиболее удобного ракурса.

С чего начать

Порядок заполнения декларации по НДС в 2021 г. существенно не изменился. Декларация по НДС представляет собой расчет суммы налога по операциям, которые были осуществлены за отчетный квартал. Расчет всегда базируется на учетных данных, следовательно, начинать необходимо именно с них.

Базой для расчета НДС служат данные книг продаж и покупок. Информация из них переносится в разделы 8 и 9, она должна соответствовать данным бухучета по счету учета налога – 68/НДС.

Кредитовое сальдо по счету 68 отражает величину налога к уплате, сформированную разницей между начисленным и заявленным к вычету НДС, т. е. между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 68. Дебетовое сальдо по счету 68 – величина налога к возмещению.

Каждой покупке отводятся отдельные листы 8-го раздела, в итоговой строке 190 указывается общая сумма налога к вычету, и она должна соответствовать дебетовому обороту по счету 68 за квартал.

По тому же алгоритму формируется раздел 9-й, в котором отражаются все продажи за период. В итоговых строках раздела 9 указывают (в соответствии с применяемыми ставками):

• стр. 230-250 – сумма продаж без НДС;
• стр. 260-270 – сумма НДС по продажам (должна равняться кредитовому обороту по счету 68).

Разница между оборотами по счету 68 составит сумму налога к уплате или возмещению.

Пример

НДС с продаж компании за квартал составил 500 000 руб., а НДС, уплаченный при совершении покупок - 260 000 руб.. В разделе 8 следует отразить сумму НДС 260 000 руб. (налог к вычету, дебетовый оборот сч. 68), а в разделе 9 – 500 000 руб. (кредитовый оборот по сч.68). НДС к уплате за отчетный квартал составит 240 000 руб. (сальдо по К/ту сч. 68: 500 000 – 260 000).

Увязав и перепроверив эти данные, бухгалтер приступает к заполнению раздела 3, куда вносит сведения для расчета НДС к уплате или вычету исходя из данных книг покупок и продаж.

Читайте также: Новые контрольные соотношения по НДС

Декларация по НДС: заполнение по строкам

Если компания не проводила необлагаемые операции и не применяла нулевые ставки НДС, то разделы 4-7 заполнять нет необходимости. Для формирования 3-го раздела необходимы данные о выручке, полученных под будущую реализацию авансах, суммах исчисленного и восстановленного НДС, о величине налога, предъявленного налогоплательщику при покупках, т. е. к вычету.

Для большей наглядности заполнения 3-го раздела продолжим пример.

Пример

Выручка компании за квартал составила 1 800 000 руб. с учетом НДС 20% - 300 000 руб. Также в отчетном квартале:

• Приобретены материалы на сумму 960 000 руб., в т. ч. НДС 20% - 160 000 руб.
• Получен аванс в счет предстоящей отгрузки - 600 000 руб.
• С аванса исчислен НДС 20% – 100 000 руб.
• Отгрузка произведена: выручка составила 600 000 руб., начислен НДС 100 000 руб., ранее исчисленный налог восстановлен.

Перечисленные данные отражены в учете:

Подсчитав обороты по счетам, получим:

• Сч. 68: дебетовый оборот – 260 000 руб., кредитовый – 500 000 руб., сальдо по кредиту – 240 000 руб.;
• Сч. 19 : обороты по Д/ту и К/ту равны – 160 000 руб.;
• Сч. 90/1 – кредитовый оборот – 2 400 000 руб.;
• Сч. 90/3 – дебетовый оборот – 400 000 руб.

Построчное заполнение раздела 3:

В итоге по строкам 3-го раздела распределены данные книг продаж и покупок, увязанные с данными бухучета по счетам реализации и НДС. На основании расчета декларант формирует раздел 1-й, где отражается его результат, в частности, в строке 040 сумма НДС к уплате - 240 000 руб. (из стр. 200 раздела 3).

Кроме этого, в 1-м разделе указывают код ОКТМО территории уплаты налога (стр. 10), актуальный КБК (стр. 20), признак принадлежности предприятия к СЗПК (стр. 085).

Заключительный этап – заполнение титула, где отражается информация о декларанте и подразделении ИФНС, коды налогового периода и корректировок, а также количество листов декларации и приложений к ней.

Мы представили наиболее удобный алгоритм формирования отчета, и, несмотря на упрощенный пример, полагаем, что подобный порядок заполнения декларации по НДС дает возможность понять принципы отражения данных в ней. 

Читайте также: Штраф за декларацию по НДС