Принципал на УСН: учет расходов на продукцию, реализуемую через посредника
Списать затраты в уменьшение налоговой базы принципал вправе при применении объекта «Доходы минус расходы» (ст. 346.18 НК).
Издержки отражаются по стандартным правилам — аналогично ситуации, когда упрощенец сбывает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги) самостоятельно.
Однако при реализации имущества порядок признания расходов будет варьироваться в зависимости от его типа:
- для продукции, закупленной с целью дальнейшей перепродажи (ст. 346.16, 346.17 НК);
- изделий личного изготовления (ст. 346.16, 346.17 НК);
- активов, эксплуатировавшихся в качестве ОС (ст. 346.16, 346.17, 346.25 НК).
ВАЖНО! Отгрузка продукции агенту не считается продажей, поскольку к посреднику права собственности не переходят. Признать траты по таким товарным единицам можно лишь после их реализации по факту агентом конечному пользователю (ст.39, 346.16, 346.17 НК, ст.996, 1011 ГК).
Учет трат принципалом на УСН на приобретение продукции через посредника
Учесть издержки допустимо исключительно при объекте налогообложения «доходы за вычетом затрат» (ст. 346.18 НК).
Сам факт перечисления средств посреднику для покупки продукции тратами не признается, поскольку эти деньги остаются собственностью упрощенца (ст.996, 1011 ГК).
Признать затраты возможно после того, как агент фактически уплатит поставщику за товары (ст. 346.17 НК). Момент признания зависит от категории покупки.
В целом алгоритм определения затрат аналогичен прямой закупке. Однако при работе через посредника действуют следующие правила:
- При приобретении материалов вознаграждение посредника необходимо включить в их фактическую себестоимость и списывать в числе материальных трат (ст.254, 346.16 НК). Отражать его как самостоятельную статью затрат нельзя.
- При покупке ОС или НМА комиссия агента формирует их первоначальную стоимость, ее списывают через амортизацию в числе этой цены (ст. 346.16 НК, п. 12 ФСБУ 6/2020 «ОС», п. 13 ФСБУ 14/2022 «НМА», п. 9, пп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капвложения»). Выделять ее в отдельный расход не допускается.
- Если упрощенец ведет бухучет в упрощенном порядке, оплату посреднику возможно списать как самостоятельные траты (ст. 346.16 НК, п. 4 ФСБУ 26/2020).
- При закупке товарных единиц для дальнейшей перепродажи комиссию агента признают самостоятельными издержками (ст. 346.16 НК). Включать ее в себестоимость продукции не нужно, поскольку глава 26.2 НК этого не предусматривает.
Для субъектов на УСН предусмотрен специальный порядок учета предъявленного поставщиками НДС, подробности здесь.
Учет агентских выплат принципалом на УСН
Зачесть агентскую награду в издержки вы вправе исключительно при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» (ст. 346.18 НК).
Алгоритм отражения трат следующий:
- По стандартной схеме комиссия посредника признается самостоятельными затратами (ст. 346.16 НК).
- Но когда через посредника приобретаются сырье, материалы, ОС или НМА, сумму его награду необходимо включить в их первоначальную стоимость. Тогда списывать комиссию как самостоятельные траты нельзя (ст.254, 346.16 НК, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 9, пп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020).
- Исключение составляют ситуации, когда приобретаются ОС или НМА и ведется бухгалтерский учет в упрощенном порядке. Здесь награду можно признать отдельной расходной графой (НК - ст. 346.16, п. 4 ФСБУ 26/2020);
- Для признания трат надо, чтобы агентская услуга была фактически оказана (дату определяйте по договорным условиям), а награда — выплачена (ст. 346.17 НК).
Механика оплаты имеет свои нюансы в зависимости от того, перечисляется ли награда отдельно либо агент удерживает ее самостоятельно из причитающихся принципалу средств.
Порядок учета «входного» НДС, предъявленного в составе агентского вознаграждения при УСН, определяется статусом плательщика НДС и применяемыми налоговыми ставками.
Принципал на УСН: оплата вознаграждения производится отдельным платежом
Когда именно услуги посредника признаются выполненными зависит от договора. Таким моментом может являться день подписания агентского отчета, дата зачисления средств от реализации его товаров, момент передачи продукции принципалу или иное событие.
Если оплата услуг производится уже после их фактического оказания, то в зависимости от ситуации:
- сумма включается в первоначальную цену закупленных материалов, ОС или НМА;
- в прочих случаях вознаграждение учитывается как самостоятельная статья затрат (ст.254, 346.16, 346.17 НК, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 9, пп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Если же деньги переведены агенту до момента признания услуги оказанной, такая выплата считается авансом. Предоплаты в налоговом учете не отображают (Письма Минфина №03-11-11/98678 от 12.11.2020, №03-11-11/36060 от 20.05.2019).
Зафиксировать данную сумму в издержках получится только по факту оказания услуги при наличии подтверждающих первичных документов.
Как учитывать НМА на УСН, рассказывается в статье.
Агент удерживает вознаграждение принципала на УСН самостоятельно
Когда агент удерживает свою комиссию уже по факту выполнения услуги, принципал вправе признать ее отдельным расходным пунктом на дату удержания или же включить в первоначальную цену сырья, ОС или НМА (ст.254, 346.16, 346.17 НК, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 9, пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020).
День удержания вознаграждения обычно прописывается агентом в извещении о зачете встречных требований или фиксируется в самом соглашении — например, он совпадает с датой перевода выручки принципалу.
Как учитывать зачет взаимных требований рассказывается в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
В ситуации, когда агент удержал комиссию до фактического оказания услуги, эта сумма считается авансом. Вносить ее в состав расходов нельзя до тех пор, пока услуга не будет выполнена и не будут получены подтверждающие это первичные документы (Письмо Минфина №03-11-11/36060 от 20.05.2019).
Учет дополнительной выгоды принципала на УСН
Агент, которому делегировали проведение сделки, имеет право выполнить ее на условиях, превосходящих первоначальные инструкции. К примеру, он способен реализовать продукцию по более высокой цене или приобрести необходимые товары с экономией относительно запланированного бюджета (ст.992, 1011 ГК).
Метод отражения возникшей сверхприбыли в учете определяется характером поручения: реализует ли посредник продукцию упрощенца или осуществляет ее закупку в его интересах.
При продаже товаров принципала на УСН
В ситуации, когда посредник реализовал продукцию упрощенца (выполнил работы, оказал услуги) по цене, превышающей согласованную, образовавшаяся сверхприбыль признается вашим доходом, который необходимо отразить в базе по УСН (ст.248, 249, 346.15 НК, а также ГК - ст.992, 1011).
При применении налоговой базы «Доходы» упрощенец не имеете права вычитать долю сверхприбыли, полагающуюся посреднику. Налоговое законодательство не позволяет учитывать подобные затраты при данном налогооблагаемом объекте (ст. 346.18 НК).
Образец декларации УСН «доходы» за 2026 год приведен в статье.
Если же упрощенец использует объект «Доходы минус расходы», то часть выгоды, остающуюся у агента, можно включить в затраты, выбрав один из двух путей:
- Когда договор прямо указывает, что дополнительная выгода посредника является элементом его комиссионного вознаграждения, ее можно списать согласно НК (ст. 346.16). В тексте соглашения это может звучать так: «Комиссия агента - 30 000 рублей и дополнительно 20% от суммы, полученной им сверх оговоренной цены при заключении сделки на более привлекательных для принципала условиях».
- Если из условий контракта не вытекает, что сверхприбыль агента включена в его оплату, ее допустимо отразить как прочие затраты, расчет которых производится по правилам налога на прибыль (ст.264, 346.16 НК).
Учет данной сверхприбыли осуществляется по тем же правилам, что и отражение основного агентского вознаграждения.
При покупке для принципала на УСН
Приобретение агентом продукции по цене ниже запланированной, согласно ГК - ст. 992, также квалифицируется как допвыгода.
Тем не менее, для целей УСН она таковой не признается, поскольку принципал не извлекает из этой операции прибыль — посредник просто расходует меньшую сумму средств (ст. 996 ГК, ст. 41 НК).
При применении налогооблагаемого объекта «Доходы минус расходы» ту долю экономии, которую агент оставляет себе, упрощенец вправе включить в затраты, как было указано ранее.
Если же объект «Доходы», отразить отданную агенту часть выгоды в издержках невозможно (НК - ст. 346.18).
Порядок признания доходов принципалом на УСН по агентскому соглашению приведен в статье.
Итоги
Затраты на посредника учитываются только на объекте «Доходы минус расходы», а деньги, переданные ему для расчетов, расходом не являются — это по-прежнему собственность принципала. Вознаграждение агента обычно списывается как самостоятельный расход, но при покупке сырья, ОС и НМА оно включается в их стоимость (исключение — упрощенный бухучет). Дополнительная выгода при продаже —доход принципала, а при закупке таковым не признается, долю выгоды, оставшуюся агенту, на «Доходы минус расходы» можно учесть в затратах, при объекте «Доходы» — нельзя.
