Переходящий НДФЛ в 6-НДФЛ

Нюансы заполнения 6-НДФЛ – переходящая зарплата

При составлении Расчета 6-НДФЛ необходимо обязательно учитывать следующие временные параметры:

• дата фактического получения дохода. В отношении заработной платы такой датой всегда является последний день расчетного месяца, даже если он приходится на выходной или государственный нерабочий праздник, а по большинству остальных выплат – это день выплаты дохода физлицу (ст. 223 НК РФ). 

• дата удержания и срок уплаты НДФЛ. Согласно ст. 226 НК РФ, в день, когда человеку были выданы денежные средства в кассе или зачислены на его банковскую карту, производится удержание НДФЛ, а уплатить налог следует не позднее следующего рабочего дня (кроме отпускных и больничных, для которых срок уплаты НДФЛ – последний день месяца выплаты). 

Переходящий налог нередко возникает при выплате заработной платы за последний месяц отчетного периода, так как датой фактического получения дохода в виде зарплаты всегда является последний день расчетного месяца, а выплата ее может быть осуществлена позднее - в следующем месяце. В этом случае НДФЛ, удержанный с зарплаты сотрудников за последний месяц квартала, не будет входить в раздел 1 Расчета за истекший отчетный период, а перейдет в раздел 1 Расчета следующего периода, в котором она была выплачена. Правило действует для переходящих налогов не только в пределах одного года, но и в отношении декабрьской зарплаты, когда начисление дохода совершено в истекшем налоговом периоде, а его выплата и удержание налога – в новом году (Письмо ФНС от 23.03.2016 г. № БС-4-11/4900@).

Пример 1

На предприятии зарплата в декабре-марте начислялась в сумме 750 800 руб. каждый месяц, размер удерживаемого налога – 97 604 руб. Выплата зарплаты – 10 числа, то есть доход последнего месяца квартала всегда образует переходящий НДФЛ. В случае с 1 кварталом 2022 года такими переходящими платежами станет налог за декабрь 2021 года и за март 2022 года. Алгоритм заполнения по строкам Расчета за 1 квартал 2022 года:

• «110» – 2 252 400 руб. (750 800 х 3 мес.), показывается доход за январь-март текущего года, так как начисления произведены в рамках 1 квартала;

• «140» – 292 812 руб. (2 252 400 х 13%), рассчитанный налог с доходов, начисленных в 1 квартале;

• «160» – 292 812 руб., налог, удержанный с заработка декабря прошлого года, января и февраля текущего года при выплате зарплаты работникам в январе, феврале и марте;

• В разделе 1 даты по декабрьской зарплате в строке «021» – 11.01.2022;

• при расшифровке дат по январскому заработку в строку «021» вводится 11.02.2022;

• по зарплате февраля будет показано в строке «021» – 11.03.2022;

• в строках «022» каждого месяца указывается налог в размере 97 604 руб.

Мартовская зарплата и исчисленный из нее переходящий НДФЛ в 6-НДФЛ за 1 квартал войдет в строки «110» и «140» раздела 2, но в раздел 1 эти данные попадут только в полугодовом отчете, так как удержание налога и срок его перечисления наступит в апреле, а это уже второй квартал.

 Как отразить в 6-НДФЛ перерасчет отпускных, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Переходящие отпускные и больничные

Отпускные и больничные далеко не всегда являются причиной для возникновения переходящих налоговых обязательств. Применительно к НДФЛ доход по нормам ст. 223 НК РФ у отпускника или заболевшего работника образуется в момент выплаты ему отпускных или пособия по временной утрате трудоспособности. Налог удерживают в день выплаты дохода, а срок его уплаты в бюджет – последнее число месяца, в котором доход выплачен. Но если крайний срок перечисления выпадает на нерабочий день, он переносится на ближайшую рабочую дату.

Например, сотрудник написал заявление на отпуск с 28 сентября по 15 октября, отпускные ему выплачены 25.09.2022. В этом случае доход возник 25 сентября, НДФЛ удержан в этот же день, а перечислить его следует не позднее  30.09.2022. В 6-НДФЛ переходящие выплаты в данном случае не образуются и будут показаны в разделах 1 и 2 Расчета за 9 месяцев 2022 г. Но если бы 30 сентября было выходным, отражать отпускные в разделе 1 пришлось бы в годовом Расчете.

Пример 2

Ежемесячно начисляется зарплата в сумме 605 000 руб., налог удерживается в размере 78 650 руб. В марте сотрудник оформил отпуск, который продлится с 1 до 25 апреля 2022 года, отпускные выплачены 27 марта в сумме 32 000 руб. Зарплата выплачивается 7 числа, декабрьская зарплата выплачена в декабре.

В 6-НДФЛ в раздел 2 (строка 110) войдут доходы за весь квартал и отпускные – 1 847 000 руб. (605 000 х 3мес. + 32 000). В строку 140 вписывается рассчитанный налог – 240 110 руб. (1 847 000 х 13%). В графе 160 будет показан налог за вычетом мартовской суммы с зарплаты, так как удержание НДФЛ по факту произошло в апреле, но с учетом отпускных, выплаченных в марте – 161 460 руб. ((605 000 х 2 + 32 000) х 13%). В разделе 1 надо показать отдельными блоками выплату зарплаты за январь и февраль текущего года, а вот отпускные станут переходящими и в раздел 1 не войдут.

Отпускные в этом случае будут отражены в разделе 1 отчета за полугодие, т.к. срок их перечисления пришелся на первый рабочий день апреля (31.03. выпало на воскресенье, значит, срок уплаты налога в бюджет перенесен на ближайший рабочий день – 1 апреля):

• строка «021» – 01.04.2022,

• удержанный налог в строке «022» – 4160.