Пени УСН «доходы минус расходы»

Период расчета пеней

Начало периода начисления пеней — это день после крайней даты, установленной для перечисления средств в бюджет. Последним днем, за который платятся пени, будет дата погашения недоимки, то есть день фактического произведения налогоплательщиком уплаты в бюджет тоже засчитывается в период просрочки. По вопросу корректного определения последнего дня начисления пени ранее было несколько противоречивых разъяснений.

Разночтения при определении количества дней в периоде просрочки были устранены в НК РФ. Была введена норма о включении дня погашения задолженности в период просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Надо ли заполнять платежное поручение на уплату пеней по налогам в связи с введением ЕНП и единого счета ЕНС, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Расчет пени УСН «доходы минус расходы»

Пеня начисляется с привязкой к размеру ставки рефинансирования (ключевой ставки), установленной ЦБ РФ. Если значение ставки рефинансирования корректировалось в течение периода просрочки, расчет пени должен производиться с учетом этого изменения.

С 2023 года пени начисляются не отдельно по каждому налогу, а на отрицательное сальдо по ЕНС. Теперь пропуск срока уплаты налога (аванса) по УСН не влечет автоматического начисления пени на сумму долга. Если на момент уплаты на ЕНС числилась переплата, и ее хватило для погашения данного платежа, то пени в данном случае начисляться не будут.

Если образование отрицательного сальдо ЕНС допустил ИП на УСН, пеня начисляется по формуле:

Пени = 1/300 Ключевой ставки ЦБ РФ х Величина отрицательного сальдо ЕНС в рублях х Количество дней задержки платежа.

Если просрочка допущена юридическим лицом, схема расчета зависит от длительности периода просрочки:

• недоимка (то есть сумма в виде отрицательного сальдо ЕНС) погашена в течение 30 календарных дней с момента ее возникновения — применяется формула, как в случае с ИП (1/300 рефставки);

• при просрочке свыше 30 дней, расчет пени производится поэтапно — в первые 30 дней применяется алгоритм вычислений, как указано выше, а с 31-го дня вместо 1/300 ставки рефинансирования применяется 1/150 ставки.

Однако, в период с 1 января по 31 декабря 2026 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

1) в течение первых 30 дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате аванса по УСН - 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;

2) начиная с 31-го дня просрочки по 90-й день (включительно) - 1/150 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период;

3) начиная с 91-го дня просрочки - 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период.

Максимальный размер пени ограничен суммой отрицательного сальдо ЕНС.

Как начисляются пени по УСН «доходы минус расходы» в 2026 году, покажем на примерах.

Пример 1

Компания должна была уплатить не позже 30.03.2026 (так как 28.03 - это суббота) налог по УСН за 2025 год в размере 19 700 руб. После просрочки платежи образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 19 700 руб. Фактически платеж был совершен 23.05.2026. Ключевая ставка ЦБ РФ в периоде = 16 %. Отсчет периода просрочки начинается с 31.03.2026. Общая продолжительность периода просрочки составляет 54 дня.

Пеня составила:

Итоги

Пени по налогу УСН 15% начисляются в соответствии с нормами ст. 75 НК РФ. Пеня начисляется за все дни недоимки, включая день уплаты задолженности (при наличии отрицательного сальдо ЕНС). Алгоритм расчета пеней и иные нюансы приведены выше в статье.