Пени по УСН

Пени по авансовым платежам по УСН и налогу

«Упрощенцы» перечисляют авансовые платежи по налогу УСН по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Авансы должны уплачиваться в бюджет не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). По окончании года производится окончательный расчет «упрощенного» налога, который организациям следует уплатить не позднее 28 марта, а ИП — 28 апреля. При совпадении срока уплаты с выходным или праздничным днем он переносится на ближайший рабочий день.

В каких случаях могут быть начислены пени по УСН:

• если «упрощенец» не перечислил платежи в срок, в результате чего образовалась недоимка по налогу (авансу);
• если платежи перечислены своевременно, но из-за неправильного расчета сумма авансов или налога была занижена, что также повлекло возникновение недоимки.

Кроме пеней, при несвоевременной уплате налога (но не авансовых платежей) ИФНС может применить штраф в размере 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ).

На пени не нужно создавать отдельное платежное поручение. Налоговики самостоятельно спишут сумму пеней с положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС). 

Можно ли уменьшить размер пеней, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Недоимку могут обнаружить налоговики после получения декларации по УСН, и тогда ИФНС направляет плательщику требование об уплате недоимки и пеней (если отрицательное сальдо ЕНС составляет более 500 руб.). Также ее может найти и сам налогоплательщик. В этом случае можно самостоятельно рассчитать сумму пеней, уплатить их вместе с недоимкой, а затем, если была занижена сумма налога, подать уточненную декларацию УСН.

Как считаются пени по УСН

Пени по УСН для ИП и компаний считаются по разным формулам. Исполненной обязанность по уплате авансов и налога считается со дня перечисления денежных средств в бюджет, но не ранее даты включения налога в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС (п. 1, пп. 1, 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). Просрочка перечисления налоговых платежей возникает на следующий день после даты, установленной для их уплаты, а начисляется она за каждый календарный день до дня, в котором задолженность будет погашена (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются не отдельно по каждому налогу, а на отрицательное сальдо по ЕНС. Пропуск срока уплаты налога (аванса) по УСН не влечет автоматического начисления пени на сумму долга. Если на момент уплаты на ЕНС числилась переплата, и ее хватило для погашения данного платежа, то пени в данном случае начисляться не будут.

Напомним, алгоритм расчета пеней регламентирован п. 4 ст. 75 НК РФ:

1. Для ИП и физлиц пени рассчитываются из 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ.
2. Для юрлиц 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ применяется только при просрочке до 30 календарных дней, а начиная с 31-го дня, пени считают из 1/150 действующей рефставки за каждый просроченный день.

Исключение только для организаций в 2026 году:

Процентная ставка пени для организаций в 2026 году принимается равной:

1) в течение первых 30 дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате аванса по УСН - 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;

2) начиная с 31-го дня просрочки по 90-й день (включительно) - 1/150 ключевой ставки Банка России, действующей в указанный период;

3) начиная с 91-го дня просрочки - 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период.

Пример:

Фирма должна была уплатить не позже 30.03.2026 (так как 28.03 - это суббота) налог по УСН за 2025 год в размере 19 700 руб. После просрочки платежи образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 19 700 руб. Фактически платеж был совершен 23.05.2026.  Ставка рефинансирования ЦБ РФ в периоде просрочки = 16 %. Отсчет периода просрочки начинается с 31.03.2026. Общая продолжительность периода просрочки составляет 54 дня.

Пеня составила 819,52 руб. Эта сумма получена из 2 значений (315,20 руб. + 504,32 руб.) в период просрочки (с 31 марта по 23 мая 2026 г.):

Начисление пени по УСН: проводки    

Ведущие бухучет «упрощенцы» должны провести операции и по начислению пеней по УСН, Расчет пеней ранее производили в бухсправке-расчете.

Теперь для начисления пени в учете пользователя в программе 1С следует создать документ по пути "Операции" - "Единый налоговый счет" - "Корректировки ЕНС"  с видом операции "Начисление пени". Он применяется для отражения на счете 68.90 "ЕНС" начисленных пеней по УСН, которые подлежат уплате в составе ЕНП за счет средств на ЕНС.

Дата документа должна соответствовать дню соответствующей операции, отраженной в личном кабинете ФНС. При проведении документа формируется проводка:

Дт 91.02 Кт 68.90 — на сумму начисленных пеней.

В налоговом учете пени и штрафы по УСН, равно как и по другим налогам, не учитываются и базу по «упрощенному» налогу не уменьшают (п. 1 ст. 346.16; п. 2 ст. 270 НК РФ).

Итоги

Пени по УСН налоговики самостоятельно спишут с единого налогового счета. Составлять отдельное платежное поручение не нужно. Пени рассчитываются по разным формулам. Считать пени начинают со дня, следующего за датой, установленной для перечисления налога (аванса) - при наличии отрицательного сальдо ЕНС.