Пени по УСН

Пени по авансовым платежам по УСН и налогу

«Упрощенцы» перечисляют авансовые платежи по налогу УСН по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Авансы должны уплачиваться в бюджет не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). По окончании года производится окончательный расчет «упрощенного» налога, который организациям следует уплатить не позднее 28 марта, а ИП — 28 апреля. При совпадении срока уплаты с выходным или праздничным днем он переносится на ближайший рабочий день.

В каких случаях могут быть начислены пени по УСН:

• если «упрощенец» не перечислил платежи в срок, в результате чего образовалась недоимка по налогу (авансу);
• если платежи перечислены своевременно, но из-за неправильного расчета сумма авансов или налога была занижена, что также повлекло возникновение недоимки.

Кроме пеней, при несвоевременной уплате налога (но не авансовых платежей) ИФНС может применить штраф в размере 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ).

На пени не нужно создавать отдельное платежное поручение. Налоговики самостоятельно спишут сумму пеней с положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС). 

Можно ли уменьшить размер пеней, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Недоимку могут обнаружить налоговики после получения декларации по УСН, и тогда ИФНС направляет плательщику требование об уплате недоимки и пеней (если отрицательное сальдо ЕНС составляет более 500 руб.). Также ее может найти и сам налогоплательщик. В этом случае можно самостоятельно рассчитать сумму пеней, уплатить их вместе с недоимкой, а затем, если была занижена сумма налога, подать уточненную декларацию УСН.

Как считаются пени по УСН

Исполненной обязанность по уплате авансов и налога считается со дня перечисления денежных средств в бюджет, но не ранее даты включения налога в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС (п. 1, пп. 1, 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). Просрочка перечисления налоговых платежей возникает на следующий день после даты, установленной для их уплаты, а начисляется она за каждый календарный день до дня, в котором задолженность будет погашена (п. 3 ст. 75 НК РФ).

С 2023 года пени начисляются не отдельно по каждому налогу, а на отрицательное сальдо по ЕНС. Теперь пропуск срока уплаты налога (аванса) по УСН не влечет автоматического начисления пени на сумму долга. Если на момент уплаты на ЕНС числилась переплата, и ее хватило для погашения данного платежа, то пени в данном случае начисляться не будут.

Напомним, алгоритм расчета пеней регламентирован п. 4 ст. 75 НК РФ:

1. Для ИП и физлиц пени, как и прежде, рассчитываются из 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ.
2. Для юрлиц 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ применяется только при просрочке до 30 календарных дней, а начиная с 31-го дня, пени считают из 1/150 действующей рефставки за каждый просроченный день.

Исключение только для организаций: пени, приходящиеся на период с 09.03.2022 по 31.12.2024, независимо от количества дней просрочки, рассчитываются по фиксированной ставке — 1/300 ставки рефинансирования.

Пример

Срок уплаты «упрощенного» налога ИП за 2023 год — 02.05.2024 (с учетом переноса дня уплаты с выходного 28.04.2024 на первую рабочую дату 02.05.2024). Организация уплатила его лишь 08.05.2024, сумма платежа — 25 000 руб. Отрицательное сальдо ЕНС (с 03.05.2024 до момента погашения задолженности) = 25 000 руб. Период просрочки — 6 календарных дней (с 03.05.2024 по 08.05.2024). Ставка рефинансирования в начале мая 2024 г. — 16%.

Рассчитаем пени:

25 000 руб. х 16%/100% х 1/300 х 6 дн. = 80 руб.

Начисление пени по УСН: проводки    

Ведущие бухучет «упрощенцы» должны провести операции и по начислению пеней по УСН. С 2024 года порядок изменился. Расчет пеней ранее производили в бухсправке-расчете.

Теперь для начисления пени в учете пользователя в программе 1С следует создать документ "Корректировка ЕНС"  с видом операции "Начисление пени". Он применяется для отражения на счете 68.90 "ЕНС" начисленных пеней по УСН, которые подлежат уплате в составе ЕНП за счет средств на ЕНС.

Дата документа должна соответствовать дню соответствующей операции, отраженной в личном кабинете ФНС. При проведении документа формируется проводка:

Дт 91.02 Кт 68.90 — на сумму начисленных пеней.

В налоговом учете пени и штрафы по УСН, равно как и по другим налогам, не учитываются и базу по «упрощенному» налогу не уменьшают (п. 1 ст. 346.16; п. 2 ст. 270 НК РФ).

Итоги

Пени по УСН налоговики самостоятельно спишут с единого налогового счета. Составлять отдельное платежное поручение не нужно. По общему правилу, пени рассчитываются, как 1/300 от ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки. Считать пени начинают со дня, следующего за датой, установленной для перечисления налога (аванса) - при наличии отрицательного сальдо ЕНС.