Незаконное возмещение НДС – что это такое
Возмещение НДС можно признать незаконным, если налогоплательщик самостоятельно создал условия для проведения такой процедуры или не имеет на это права.
Статья по теме: Как возместить НДС из бюджета Возмещение НДС из бюджета возможно, если сумма к уплате получилась отрицательной. В статье расскажем как о стандартном способе возмещения, так и о возврате в заявительном порядке, претендовать на который сможет далеко не каждый налогоплательщик. ПодробнееПримеры незаконного возмещения НДС:
- Налогоплательщику инспекция возместила НДС на основании результатов камеральной налоговой проверки. Но впоследствии выездная налоговая проверка установила, что права принять налог к вычету у него не было. Соответственно, возмещение НДС налоговой инспекцией по результатам камеральной проверки осуществлено незаконно.
- Налоговая инспекция по результатам проверки выявила, что для возмещения налога налогоплательщиком были созданы искусственные условия. К примеру, он получал незаконно налоговую выгоду в результате искусственного увеличения цены продукции либо услуг (работ) без формирования источника налогового вычета (возмещения).
Согласно НК РФ (ст. № 54.1), налоговая выгода без законных на то оснований наступает и при сознательном изменении налогоплательщиком бухгалтерского, налогового учета и отражении хозяйственных операций, которых на самом деле не было.
Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Согласно НК и письму ФНС РФ № БВ-4-7/3060@ от 10.03.21, в снижении налогового обязательства могут отказать в следующих ситуациях:
- цель операции (сделки) – получение из бюджета налогового возмещения, то есть снижение НДС (такая операция не представляет разумной хозяйств. необходимости либо это элемент «схемы» по возмещению налога);
- исполнителем сделки (операции) является стороннее лицо, не зафиксированное в договорном соглашении.
Пример схемы незаконного возмещения НДС. Фактически продукция закупается у компании-производителя, которая не является налогоплательщиком НДС. Для получения налогового вычета и уменьшения размера НДС с «техническими» организациями, которые применяют ОСН, формально создается документооборот (письмо ФНС № БВ-4-7/13450@ от 10.10.22).
Обстоятельства, которые (по мнению представителей ФНС) подтверждают неправомерное снижение налоговой нагрузки налогоплательщиком, у которого контрагент имеет «технический» характер и стороннее лицо выступает исполнителем сделки:
- при формальном ведении документооборота допущены нетипичные ошибки и недочеты, документы заполнены не в полном объеме;
- участники сделки ведут себя неразумно, то есть их поведение не соответствует характерному ожидаемому поведению при исполнении аналогичной сделки на законных основаниях;
- не приняты никакие меры, направленные на защиту нарушенного права.
При установлении правомерности налогового возмещения инспекция ФНС обязана одновременно проверять и оценивать обстоятельства, при которых осуществлялось заключение сделки и дальнейшее ее выполнение, в том числе причины и основания выбора конкретного контрагента.
При выявлении налоговой инспекцией факта использования «технической» организации либо нескольких таковых суммы налоговых вычетов и возмещения будут устанавливаться с учетом сведений о реальном выполнении сделки. Налоговой выгодой без законных оснований будет считаться часть суммы вычета НДС, равная наценке, установленной «технической» организацией.
Чтобы определить сумму незаконного возврата НДС, учитываются документы лица, фактически исполнявшего обязательство:
- первичная документация;
- договорные соглашения;
- платежные поручения;
- счета-фактуры;
- прочие.
Все документы и данные, позволяющие установить реального исполнителя сделки, в том числе подлинные параметры хозяйственной операции, обязан предоставить в ИФНС непосредственно налогоплательщик. Учитывая предоставленную информацию, в том числе данные, полученные в результате налоговой проверки, инспекция установит сумму налоговых вычетов и возмещения. В случае непредоставления (сокрытия) налогоплательщиком необходимых документов и сведений он не сможет применить налоговые вычеты и утратит (уменьшит) право на возмещение НДС по спорной операции.
При установлении инспекцией факта оказания (выполнения) спорных услуг (работ) собственными силами (к примеру, сотрудниками компании-налогоплательщика либо привлеченными лицами по ГПД, в том числе без подписания договорных соглашений) налоговые вычеты, возможно, не аннулируют. Но для этого обязательно необходимо предоставить в ИФНС подтверждающую документацию и сведения, фактические параметры выполненных операций. Применение налоговых вычетов допускается для покупки материальных ресурсов, но только если они не связаны с оплатой труда.
Даже после окончания проверки со стороны налоговой инспекции налогоплательщик еще может предоставить данные о реальном контрагенте. Можно подать уточненную налоговую декларацию, сделав расчет налоговой суммы, не учитывая взаимосвязи с «технической» организацией, и показать вычеты НДС по реальному контрагенту. Если инспекция на основании проведенной проверки еще не успела сделать выводы, она может учесть данные из уточненки при принятии окончательного решения.
А какова при незаконном возмещении НДС судебная практика? По общему правилу доказательства наличия фактического контрагента можно предоставить в процессе судебного разбирательства. Судья обязан их рассмотреть и изучить, соблюдая принципы и правила процессуального законодательства, несмотря на то что предъявленные доказательства не были выявлены налоговой инспекцией на этапах проверки и разрешения спора до суда. Если определить реального исполнителя сделки не представляется возможным, возмещение НДС в конкретной части признается неправомерным.
Отказать в незаконном возмещении НДС также могут, если контрагент налогоплательщика не уплачивает надлежащей суммы НДС, при этом последний о подобных нарушениях знает и получает с этого собственную выгоду. Извлечением такой выгоды могут признаваться и ситуации, при которых стоимость приобретенного товара значительно меньше рыночной.
Статья по теме: Возврат НДС для ИП на УСН в 2025 году Возврат НДС для ИП на УСН производится по общим правилам. Для возврата переплаты по налогу или суммы, которую требуется возместить, в инспекцию надлежит направить заявление о распоряжении ЕНС посредством возврата. По общему правилу время возврата составляет 2 рабочих дня с момента, когда инспекция заявление получила. В случае возмещения НДС период возврата зависит от момента подачи заявления: до или после решения инспекции о возмещении. Если инспекция срок возврата нарушила, на эту сумму начисляются проценты. ПодробнееОтветственность налогоплательщика за незаконное возмещение НДС
Налоговым кодексом РФ не предусматривается ответственность непосредственно за незаконное налоговое возмещение. Но из-за такой процедуры бюджет недополучает налоговые суммы, и в случае выявления такого нарушения налогоплательщику грозит штраф – 20 % от размера налоговой задолженности. При этом, согласно НК РФ (ст. № 122), за умышленную неуплату НДС штраф увеличивается до 40 %.
Представители налоговой инспекции будут выяснять, был умысел в действиях налогоплательщика или это было сделано неосознанно. При установлении фактов злостного нарушения закона (при незаконном налоговом возмещении) могут назначить штраф в размере 40 % от суммы налоговой задолженности. При этом, кроме штрафа, налогоплательщику нужно будет доплатить соответствующую сумму НДС и уплатить пени (НК, ст. № 108).
Согласно российскому законодательству, за незаконное возмещение НДС (УК РФ, КоАП РФ) должностное лицо предпринимателя, ООО может получить:
- административный штраф в размере 300–500 рублей (согласно КоАП РФ, ст. № 15.6), если не предоставят налоговой инспекции либо предоставят не полностью (с недостоверными данными) все необходимые документы;
- административный штраф в размере 5–10 тыс. р. за грубые нарушения в отчетности бухгалтерской, в учете (КоАП РФ, ст. 15.11), причем к государственным организациям эта норма не применяется – для них предусмотрены специальные положения КоАП (ст. 15.15.6) за нарушение бухгалтерского и бюджетного учета;
- уголовная ответственность, согласно УК РФ (ст. 159), за мошенническую деятельность;
- уголовная ответственность (УК, статьи № 198, 199) за уклонение от исполнения обязанности по уплате налогов.
Такие деяния, как мошеннические операции либо налоговые преступления, квалифицируются с учетом конкретных обстоятельств (Определение Конституционного Суда России № 477-О от 09.03.23). В подобных ситуациях предусматривается ответственность за организацию незаконной деятельности, связанной с применением и предоставлением налоговым органам умышленно подложных налоговых деклараций, счетов-фактур от имени компаний, зарегистрированных через подставных лиц или с применением незаконно полученных персональных данных (УК, ст. № 173.3).
Итоги
Непосредственно за незаконное возмещение НДС ответственность по российскому законодательству не предусмотрена. Но из-за подобных махинаций госбюджет недополучает определенные суммы НДС. Как следствие, недобросовестным налогоплательщикам в случае выявления инспекцией таких операций придется выплатить не только недостачу по НДС и пени, но и административный штраф – 20 либо 40 % (при умышленной неуплате) от суммы задолженности по НДС. А, согласно УК РФ, за уклонение от налогов и мошеннические действия должностным лицам ООО, ИП может грозить не только штраф, но и уголовная ответственность.
