НДС в операциях с основными средствами

НДС в операциях с основными средствами: выбытие

Одним из распространенных способов выбытия основного средства (далее – ОС) является его реализация.

При реализации ОС дата начисления НДС определяется на самую раннюю из дат (ст. 167 НК):

• день поступления авансового платежа;
• дата передачи ОС покупателю.

В зависимости от даты различается порядок исчисления НДС:

ВАЖНО! Если ОС было принято к учету без включения НДС или куплено у продавца, не являющегося плательщиком НДС, то при продаже налог исчисляется с полной стоимости объекта. Если же ранее уплаченный НДС был включен в первоначальную стоимость, то налог подлежит расчету с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью имущества (п. 3 ст. 154 НК).

Как правильно заполнить декларацию по НДС, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Как составить счет-фактуру на аванс, рассказывается в материале.

Порядок расчетов НДС в операциях с основными средствами на УСН

Продавцы, работающие на УСН, также должны соблюдать общий порядок расчета НДС при реализации основных средств, если применяют стандартные налоговые ставки. Однако упрощенцы, выбравшие льготную ставку НДС (5 или 7 %), включают входящий НДС в себестоимость имущества.

Компании и ИП на УСН, освобожденные от уплаты НДС, не производят начисления налога с операций по реализации основных средств.

Особенности продажи ОС на УСН приведены в материале.

Налоговый вычет по НДС в операциях по приобретению основных средств

Входной НДС покупателя при покупке основного средства может быть принят к вычету с отражением в налоговой отчетности по строке 120. Дополнительно покупатель заполняет раздел 8 декларации, куда включаются сведения из Книги покупок.

Если, помимо стоимости самого объекта, возникают сопутствующие затраты, такие как доставка, монтаж, установка оборудования и прочие аналогичные расходы, то уплаченный по ним налог тоже принимается к вычету согласно общим правилам.

Однако право на применение налогового вычета отсутствует, если ОС используется:

• для изготовления продукции, освобожденной от НДС;
• в деятельности вне территории РФ;
• организацией, которая не платит НДС;
• предназначается для операций, не признаваемых объектами налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК.

Вычет по налогу предоставляется после постановки на бухгалтерский учет объектов недвижимости, оборудования и прочих активов, входящих в состав ОС (п. 1 ст. 172 НК).

Упрощенцы вправе заявить входящий НДС по приобретенным основным средствам лишь тогда, когда уплачивают НДС по стандартной ставке 22 %. Если он пользуется специальными пониженными ставками или освобожден от НДС, то теряет возможность воспользоваться данным правом.

Порядок раздельного учета НДС в операциях с основными средствами

При покупке ОС порядок включения входящего НДС в расходы или к возмещению определяется характером деятельности покупателя, где будет использоваться данное имущество:

• Если ОС эксплуатируется исключительно в операциях, подлежащих обложению НДС, сумма налога полностью принимается к вычету.
• Если ОС предназначено для операций, освобожденных от НДС, то налог включается в первоначальную стоимость.
• Если ОС используется одновременно в налогооблагаемых и льготируемых операциях, возникает необходимость распределять НДС пропорционально доходам, полученным от каждой категории деятельности.

Для расчета доли НДС к возмещению и той части, которая должна быть учтена в составе расходов на приобретение ОС, вычисляется доля доходов от налогооблагаемых операций относительно общей величины поступлений за отчетный период. Расчет производится путем деления сумм дохода, полученного от облагаемых и необлагаемых видов деятельности, на общий объем доходов без учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК).

Особенности ведения раздельного учета в целях НДС приведен в материале.

Исключительное правило по НДС в операциях с основными средствами

Если расходы на товары, работы или услуги, освобожденные от НДС, составляют менее 5 % от всех производственных затрат предприятия, то раздельный учет вести не требуется и вычет по НДС возможен в полном объеме (ст. 170 НК).

Важно отметить, что при расчете пропорции вычета НДС, согласно правилу пяти процентов, учитываются не только прямые затраты, но и косвенные расходы общехозяйственного характера (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2021 № Ф08-204/2021 по делу № А53-11567/2020).

ВАЖНО! При распределении налоговой базы по правилам пятипроцентного ограничения операции, местом реализации которых территория России не признается, автоматически приравниваются к облагаемым НДС операциям.

Однако правило не применяется к операциям, освобожденным от налогообложения согласно ст. 149 НК.

Итоги

НДС в операциях с основными средствами имеет много сложных моментов, связанных как с принятием налога к вычету, так и с ведением раздельного учета. Во избежание споров с налоговыми органами важно соблюдать все требования НК РФ и руководствоваться разъяснениями компетентных органов и судебной практикой.