НДС при перевозке грузов

Как перевозчику начислять НДС на транспортные услуги

Использование нулевой ставки следует подтвердить документально. Заказчик принимает «входной» налог к вычету при грузоперевозке на общих основаниях, исключений нет. Если грузоперевозчик ошибочно прописал в счете-фактуре 20%-ю, 5%-ю или 7%-ю ставки НДС вместо нулевой, тогда принимать налог к вычету будет рискованно.

Перед началом расчета суммы налога следует определиться с местом реализации услуг. НДС облагаются лишь услуги перевозки груза, оказываемые в России (НК РФ ст. 146 пп. 1 в п. 1). Налоговой базой служит стоимость перевозки без учета самого налога. Сумма НДС = База * Налоговая ставка (НК РФ ст. 157 п. 1, 166 п. 1).

Как для целей НДС определить дату отгрузки, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Нулевая ставка НДС и 20 % при международной перевозке грузов используется на общих основаниях, это зависит от типа транспорта и характера грузоперевозки (ст. 164, п. 1, 3). Если плательщик на УСН и использует в расчетах пониженные ставки (7, 5 %), то в ряде операций применим нулевой НДС, а для остальных – только 5 или 7 % (НК РФ ст. 164, п. 8, 9 и п. 10 в Рекомендациях из письма ФНС № СД-4-3/11815@ от 17.10.2024). На право использовать «НДС-нулевку» нужно документальное подтверждение (ст. 165 НК).

Грузоперевозки облагаются стандартным 20%-м НДС, а пониженные налоговые ставки со значением 5 и 7 % доступны компаниям (ИП), использующим УСН, – при этом расчет производится стандартно, в день фактического оказания услуги заказчику. Если исполнитель получил частичную оплату, тогда НДС нужно исчислить на эту сумму аванса. Затем необходимо рассчитать НДС в дату доставки груза (НК РФ ст. 167, п. 1, 14).

Когда грузоперевозки облагаются 0 % (нулевым) НДС, то с аванса налог не нужно начислять (НК РФ ст. 154, п. 1). Расчет НДС с оказанных услуг грузоперевозки производится следующим образом:

1. Плательщик собирает подтверждающие право применения 0 % документы в указанный законодательством срок. Затем он начисляет нулевой НДС на последний день квартала, в котором были осуществлены подготовка и сбор документов (НК РФ ст. 167, п. 9).

2. Если собрать документы вовремя не получилось, тогда начисление НДС происходит по стандартной 20%-й ставке или по пониженным (5 и 7 %), доступным для плательщиков УСН. Расчет следует произвести к последней дате квартала, в котором истекает время на документальное подтверждение права использовать нулевую налоговую ставку на грузоперевозки (НК РФ ст. 164, п. 3, 8, 9, ст. 165, п. 9 и ст. 167).

Для этого грузоперевозчик оформляет 1 экземпляр счета-фактуры с начисленным НДС – по ставке в 20 % (стандартной) или 5 и 7 % (пониженной при УСН). Он регистрирует документ в своей книге продаж за период завершения срока для документального подтверждения права использовать нулевую ставку. Налог компания (ИП) выплачивает из собственных средств, т. к. покупателю НДС не был предъявлен (НК РФ ст. 164, п. 3, 8, 9 и п. 2, 3 и 22(1) в Правилах ведения книги продаж).

3. Если позднее плательщику удастся подготовить подтверждающую документацию, он сможет пересчитать НДС на перевозку груза по ставке 0 % и отразить в декларации за тот квартал, когда были собраны бумаги. Причем сумму НДС, уплаченную ранее по 20%-й (стандартной), 5 или 7%-й (пониженной для УСН) ставке, можно принимать к вычету (статьи НК РФ 165 (п. 9), 167, 171 (п. 10) и 172 (п. 3)).

Документальное подтверждение нулевой ставки влияет и на порядок оформления вычета с «входного» («ввозимого») НДС на работы, товары и услуги, которые компания (ИП) использует для предоставления услуг грузоперевозки (статьи НК РФ 167 (п. 9) и 172 (п. 3)). Причем предпринимателям (компаниям) на УСН, применяющим пониженные 5 и 7%-е ставки налога, принятие к вычету «входного» налога недоступно (статьи НК РФ 164 (п. 8), 170 (пп. 8 в п. 2) и 171 (пп. 1 в п. 2), а также п. 10, пп. 2 в п. 17 Рекомендаций из письма ФНС № СД-4-3/11815@ от 17.10.2024).

Как отражать в бухучете затраты на перевозку реализуемых товаров (готовой продукции), узнайте в Готовом решении от экспертов «КонсультантПлюс». Демодоступ к справочно-правовой системе можно получить бесплатно.

Ставки НДС на грузоперевозки

В общем порядке при начислении НДС на стоимость грузоперевозки используется ставка 0 или 20 %. Выбор зависит от типа доставляемого груза, маршрута следования и типа транспорта.

Если упрощенец применяет пониженные 5 и 7%-е ставки НДС, то в некоторых случаях он вправе начислять налог и по ставке 0 % (НК РФ ст. 164, п. 8, 9).

Нулевой НДС можно начислить при следующих операциях:

1) Международная доставка грузов, не считая перевозку российским ж/д перевозчиком (НК РФ ст. 164, пп. 2.1 п. 1). 0 % ставка доступна также упрощенцам с пониженными ставками 5 и 7 % НДС (НК РФ ст. 164, п. 8, 9).

2) Перевозка грузов осуществляется на воздушных судах (самолетах) за границей, но с остановкой в России, когда пункт прибытия груза по маршруту совпадает с пунктом его отбытия и находится в России (ст. 164, пп. 2.10 п. 1). В этом случае 0 % ставка доступна при УСН, когда компания (ИП) применяет пониженные ставки НДС.

3) Грузоперевозка, которой занимаются отечественные ж/д перевозчики, если они (ст. 164, п. 1):

• экспортируют (реэкспортируют) товары (пп. 9);
• везут товары с РФ на территорию ЕАЭС (пп. 9.1);
• перевозят товары в порожних вагонах поезда или контейнерах через РФ – из одного заграничного государства в другое (пп. 9.1).

Грузоперевозчик на УСН по данным операциям уплачивает НДС по пониженным ставкам (5 и 7 %), а нулевой НДС при этом будет недоступен (ст. 164, п. 8, 9).

4) Грузоперевозка товаров водным транспортом внутри России – имеются в виду товары на экспорт, реэкспорт (ст. 164, пп. 2.8 в п. 1 НК РФ и письма от Минфина № 03-07-08/10 от 23.01.2012 и № 03-07-15/72 от 02.08.2011). Нулевая ставка доступна также плательщикам УСН, уплачивающим НДС с пониженными ставками.

5) Перевозка внутри России товаров из-за границы, подлежащих процедуре таможенного транзита (ст. 164, пп. 3 в п. 1 НК РФ, письмо Минфина № 03-07-15/125 от 25/09/2012). Нулевая ставка будет доступна также плательщикам на УСН, уплачивающим НДС с пониженными ставками в 5 (7 %).

6) Грузоперевозка товаров на морских судах, отправляющихся из России до назначенного пункта выгрузки/перегрузки (перевалки) на российской территории на другие суда с дальнейшим следованием за границу в другие государства. Нулевая ставка также доступна плательщикам на УСН, уплачивающим НДС с пониженными ставками.

Свое право применения «нулевой» ставки НДС при международной перевозке грузов следует подтверждать документально. Закон предусматривает случаи, когда плательщику стоит отказаться от 0 % в пользу стандартной (20 %) или сниженной (5 и 7 %) ставки.

20%-я ставка НДС используется стандартно везде, где нельзя применить ставку 0 %, включая случаи, когда плательщику не удалось вовремя документально подтвердить свое право на нулевую ставку или он сам отказался от этого (статьи НК РФ 164, п. 3, 7 и 165, п. 9).

НДС по ставке 5 (7 %) используется стандартно плательщиками УСН, которые применяют такие пониженные ставки НДС и при этом не используют нулевую ставку. Включая ситуацию, когда не удалось документально подтвердить возможность применения нулевой ставки (ст. 164, п. 8, 9 НК РФ и п. 10 в Рекомендациях из письма ФНС № СД-4-3/11815@ от 17.10.2024). Причем отказаться использовать ставку НДС 0 % такие упрощенцы не могут. Этот вывод можно сделать, проанализировав п. 7, 9 в ст. 164 НК РФ.

Можно ли начислить 0 % НДС на отдельном этапе международной грузоперевозки

Если места отправления и назначения груза расположены в России, тогда стоимость перевозки облагается 0 % НДС, по ставке 20 % или пониженным 5 и 7 % (доступны на УСН).

0 % НДС – обложение по такой ставке доступно, если перевозчик, доставляющий груз, указан в числе исполнителей-перевозчиков в документах, удостоверяющих его право провезти товары через российскую границу в РФ (из России). Если подобного указания нет, тогда налогообложение производится стандартно по 20 % или по пониженным (на УСН) 5 и 7 % (ст. 164, пп. 2.1 в п. 1, п. 3, 8, 9 НК РФ).

При определении налоговой ставки здесь не учитывается:

• кто привлек перевозчика – грузоотправитель или компания (ИП) – экспедитор;
• число перевозчиков на данном маршруте.

Применение на отдельном этапе международной перевозки груза НДС 0 % следует подтвердить соответствующими документами (ст. 165 НК).

Участники должны предоставить комплект документов, как в случаях, когда на международном маршруте доставки конечный/начальный пункт расположен за границей, включая:

1. Договор/договоры (оригиналы и сделанные копии), где указан факт промежуточного этапа перевозки на маршруте международной перевозки. К примеру, исполнитель доставляет груз внутри России для заказчика, осуществляющего международные перевозки этого груза третьему лицу за границу. Тогда при желании использовать НДС 0 % ему понадобятся 2 договора: один – между исполнителем по перевозке груза и заказчиком, а другой – между заказчиком и получателем груза – третьим лицом. Еще в тексте договора с перевозчиком должны быть приведены сведения относительно участия в перевозке товаров за границу.
2. Копии, снятые с транспортных накладных и сопроводительных бумаг, подтверждающих вывоз товара (ввоз) из России (в РФ), с уточнением об исполнителе – участнике международной перевозки.

При отсутствии каких-либо подтверждающих документов, касающихся остальных этапов международной перевозки, можно запросить копии от заказчика – получателя услуг.

Как происходит начисление НДС при многоэтапной международной перевозке?

Пример. Компания «Дальняя дорога» занимается международной доставкой товаров из России в Польшу общим маршрутом «Екатеринбург – Варшава». В договоре проведения транспортной экспедиции указано 2 этапа международной перевозки:

• 1 этап – следование маршрутом «Екатеринбург – Москва» (по России);
• 2 этап – дальнейший путь «Москва – Варшава» с пересечением границы.

Собственного транспорта у фирмы «Дальняя дорога» нет, для перевозки компания наняла 2 посредников – «Бет» (на 1 этап) и «Гамма» (на 2 этап). Тогда «Бет» может использовать 0 % НДС, если сведения о такой компании как о перевозчике одного из этапов международной перевозки есть в договоре (документах).

Подтверждение 0 % НДС на грузоперевозках

Удостоверяющие документы (на применение «нулевого» НДС) зависят от разновидности перевозки. Комплект документов следует предоставлять в дополнение к декларации по НДС за период сбора документации и расчетов нулевого налога (НК РФ ст. 165, п. 10).

Контракты (договоры) на поставку второй раз передавать налоговой службе не нужно, если плательщик уже ранее подавал такие договоры – для подтверждения права использовать налоговую ставку 0 % за прошлые периоды. Лучше направить в ИФНС уведомление с данными документа, вместе с которым контракты были переданы ранее, с наименованием налогового органа – их получателя.

Исполнителю дается 180 календарных дней на сбор комплекта подтверждающих документов на транспортные услуги по перевозке грузов, а исчисление НДС по ставке 0 % начинается (ст. 165, п. 9 НК РФ):

1. Международные перевозки – смотря по типу транспорта и способу доставки – со дня оформления поручения по отгрузке и других документов из ст. 165 (пп. 3 в п. 3.1) НК РФ. Или исходя из даты отметки, проставленной таможенными органами в сопровождающих, транспортных или иных документах на вывоз (ввоз) товаров. В случае вывоза груза за пределы территории ЕАЭС или ввоза туда – с даты получения документов на это.
2. Международные перевозки грузов на воздушных судах, промежуточный пункт маршрута следования которых находится в России, – с даты получения отметки таможни, подтверждающей отбытие товаров из страны.
3. Российские ж/д перевозчики – в зависимости от вида оказываемых услуг доставки – от даты помещения доставляемых грузов под процедуру экспорта (реэкспорта или таможенного транзита) или с даты проставления в документах календарного штемпеля от пограничной ж/д станции / станции назначения.
4. Перевозка водным транспортом внутри России грузов на экспорт (реэкспорт) – с момента оформления поручения на отгрузку партии товаров морского судна для дальнейшей отправки за границу.
5. Перевозка по стране иностранных товаров в рамках таможенного транзита – с даты получения в декларации отметки от таможенного органа.
6. Перевозка товаров морскими судами по ст. 164 (пп. 2.8-1 в п. 1) НК РФ – с момента получения поручения на отгрузку товаров морского судна, осуществляющего дальнейший вывоз партии за границу.

Информация в отгрузочном поручении, подтверждающем право использовать нулевой НДС на услуги по перевозке грузов, должна совпадать с той, что предусмотрена ст. 164 (пп. 2.1, 2.8, 2.8-1 п. 1) НК РФ и соответствовать информации, переданной инспекции от ФТС РФ. Иначе не получится обосновать применение в расчетах налога по нулевой ставке (ст. 165, п. 9.2, 17 НК РФ).

Как оформить вычет «входного» НДС у перевозчика

Процедура принятия «входного» НДС к вычету на приобретаемые для грузоперевозки товары, услуги или работы связана с налоговой ставкой, которой облагается перевозка. Плательщикам УСН, использующим пониженные ставки 5 и 7 % по НДС, принятие «входного» НДС к вычету недоступно, включая случаи использования нулевой налоговой ставки (статьи НК РФ 164 (п. 8), 170 (пп. 8 в п. 2) и 171 (пп. 1 в п. 2) и п. 10 и пп. 2 в п. 17 Рекомендаций из письма ФНС России № СД-4-3/11815@ от 17.10.2024).

По облагаемым НДС 20 % услугам грузоперевозки принятие НДС к вычету осуществляется стандартно. Это делается в течение 3 лет с квартала, когда были приобретены и учтены товары/услуги/работы (статьи НК РФ 171 (п. 2) и 172 (п. 1.1)).

По облагаемым НДС 0 % услугам грузоперевозки – если плательщик не использует пониженные 5 и 7 % ставки, принятие НДС к вычету осуществляется (статьи НК РФ 165 (п. 9), 167 (п. 9) и 172 (п. 3)):

1) В последний день квартала, когда удалось собрать документы на подтверждение 0 % налоговой ставки, если исполнителю удалось справиться с этим делом за установленные законом 180 дней. Оформление вычета по НДС необходимо заявить письменно – в декларации за этот же квартал.

2) В последний календарный день квартала, на который приходится завершение срока в 180 дней на подтверждение права применять нулевую ставку, если исполнитель не смог уложиться в этот срок. Тогда «входной» НДС следует указывать в декларации за квартал, в котором истекает указанный срок.

В случае обложения грузоперевозок ставкой НДС 0 (20) % при организации перевозки грузов следует вести раздельный учет «входного» налога по ним (ст. 165, п. 10 НК РФ).

Оформление вычета НДС с транспортных услуг по грузоперевозке у заказчика

«Входной» НДС с операции-грузоперевозки, включая начисленный исполнителем-упрощенцем с пониженными 5 и 7 % ставками, заказчик принимает к вычету, если имеет на это право, стандартным способом. Осуществить это можно за 3 последующих года после квартала, когда данные услуги были приняты на учет (статьи НК РФ 171 (п. 2) и 172 (п. 1.1)).

При перечислении аванса в счет предстоящей грузоперевозки «входной» НДС с этой суммы можно принимать к вычету, если есть право на это в квартале, когда выполнены требуемые условия. Перенести получение вычета на более позднее время не получится (статьи НК РФ 171 (п. 12) и 172 (п. 9)).

Можно ли принять к вычету «входной» НДС при ошибочном использовании вместо 0 % ставки 20 % (5 или 7 %)

Вопрос относительно возможности принять к вычету «входной» НДС, рассчитанный по ошибочной ставке 20 % (пониженным 5 или 7 % на УСН), для законодательства РФ является неоднозначным. Рекомендуется не оформлять вычет, т. к. одно условие не выполнено – правильное оформление счета-фактуры на оказанные услуги грузоперевозки, ведь налоговая ставка использована неверная (статьи НК РФ 169 (п. 2, 5) и 172 (п .1), письма Минфина № 03-07-08/124 (с 25.04.2011), п. 7 в Приложении письма от ФНС России № CA-4-7/12211@ (с 07.07.2016) и постановление Президиума ВАС РФ № 13893/08 (с 25.02.2009)).

Верховный Суд России в своем Определении № 308-КГ17-20263 (с 25.04.2018) подтвердил возможность принятия «входного» НДС, даже рассчитанного по неправильной ставке, к вычету. Такое возможно при условии, что перевозчик заранее не знал, что отвозит экспортный товар. Однако, если принять решение самостоятельно, могут быть претензии от проверяющих. Ошибочно рассчитанную сумму НДС с использованием 20 % (5 и 7 % с УСН) вместо 0 % впоследствии могут взыскать с перевозчика через суд, обвинив его в неосновательном обогащении (ст. 1102 ГК РФ).

Итоги

НДС на грузоперевозки по России имеет ставку 0 или 20 % (в зависимости от того, какой груз, тип транспорта). Упрощенцам доступны пониженные ставки НДС 5, 7 % или нулевая (0 %). Есть и нюансы по вычету НДС. Основная информация приведена выше в статье.