НДС: налоговый агент, иностранная организация, услуги
Итак, предприятие – налоговый агент, приобретая услуги у зарубежного партнера, должно перечислить НДС за него, если:
- услуги оказаны в РФ;
- контрагент не уплачивает налог самостоятельно.
Выступать в качестве НА может любой бизнесмен или компания, даже если, ведя основную деятельность, он не платит НДС или применяет спецрежимы налогообложения (п. 2 ст. 161 НК РФ). Статус налогового агента предполагает наделение определенным набором обязанностей. В них входит:
- исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет;
- формирование и представление отчетности в ИФНС по агентскому НДС;
- обеспечение хранения сопровождающих подобные сделки документов не менее четырех лет.
Специальной нормы, где бы были перечислены права НА по НДС в НК РФ нет— законодатель уравнял их в правах с обычными плательщиками налога, а полный перечень видов деятельности, при выполнении которых возникает статус налогового агента, и особенности расчета налоговой базы регулирует ст. 161 НК РФ.
НДС налогового агента при оплате нерезиденту: как рассчитать
Налоговый агент по НДС при покупке услуг у нерезидента обязан исчислить налоговую базу – ею является выручка (сумма доходов) от реализации этих услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также начислить налог на добавленную стоимость на сумму. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.На практике нерезиденты обычно не включают в цену контракта российские косвенные налоги и чаще всего не упоминают НДС в соглашениях. Об этом не следует забывать налоговому агенту и, чтобы не понести убытка, учесть в стоимости услуги величину НДС или же, определяя базу, придется начислить на стоимость услуг НДС, так сказать, сверху. Затем сумму налога, вычлененную по расчетной ставке, необходимо перечислить в бюджет одновременно с оплатой по договору зарубежному партнеру.
Отсутствие платежного документа на уплату НДС повлечет проблемы – банк не проведет основной платеж. Как правило, расчеты с иностранными контрагентами по договорам осуществляются в иностранной валюте, но поскольку производить уплату НДС налогового агента при оплате нерезиденту в бюджет РФ необходимо в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ), то следует пересчитать эту сумму по курсу на дату платежа иностранному лицу и перечислить ее в бюджет (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).
Пример
ООО «Прима» заказывает транспортные услуги по РФ у финского перевозчика. В августе партнером оказано услуг на 1600 евро. По окончании месяца произведено перечисление одновременно за предоставленные услуги контрагенту и в бюджет по НДС.
Расчет налога:
- Налоговая база:
1600 евро + 1600 х 20 % = 1920 евро.
Как налоговому агенту определить ставку по НДС, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
- Сумма НДС:
1920 х 20 / 120 = 320 евро.
- Допустим, на день оплаты услуг перевозчика курс евро составлял 88 руб., т. е. величина НДС к уплате в рублях:
320 х 88 = 28 160 руб.
Перечисляет НДС налоговый агент на тот же КБК, который используют все плательщики налога — 182 1 03 01000 01 1000 110.
ВНИМАНИЕ! С 2023 года все платежи в бюджет перечисляйте в составе единого налогового платежа. Перечислять налог нужно так же по 1/3 каждый месяц. А вот срок уплаты налога перенесен с 25-го числа на 28-е.
Статья по теме: Платежное поручение по ЕНП с 2024 года Платежное поручение по ЕНП заполняйте с учетом нововведений. Как правильно заполнить единую платежку по налогам в 2023-2024 годах? Можно ли платить налоги в 2024 году по старому порядку? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее. ПодробнееЕсли НА является плательщиком НДС, а приобретенные услуги использует в облагаемой данным налогом деятельности, то он вправе заявить уплаченный налог к возмещению. Правда, для этого ему придется не только перечислить налог, но и реально воспользоваться услугой, получив соответствующие подтверждающие документы (п. 3 ст. 171 НК РФ). Например - перевозочные, свидетельствующие о транспортировке собственных грузов. НА, не являющиеся плательщиками НДС, не вправе заявлять вычеты по налогу.
Формируя декларацию по НДС, агент включает в нее раздел 2, посвященный деятельности в статусе НА. Принятый к вычету «иностранный» НДС фиксируется в строке 180 раздела 3. Если НА в обычной деятельности не работает с НДС, то оформляет декларацию, состоящую из титула и разделов 1 и 2.
Бухгалтерский учет по сделкам с покупкой услуг налоговым агентом
Покупка услуг у нерезидента отражается в учете НА так:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Учтена стоимость приобретенных у нерезидента РФ услуг |
20,25,26,44 |
60, 76 |
|
Отражен входной агентский НДС |
19 |
60 |
|
Начислен НДС у зарубежного контрагента |
60, 76 |
68 |
|
НДС уплачен |
68 |
51 |
|
НДС заявлен к возмещению |
68 |
19 |
Возвратимся к нашему примеру. Допустим, что ООО «Прима» является плательщиком НДС и использует приобретенные у финского перевозчика услуги в своей деятельности. Учетные операции по покупке услуг у НА будут отражены так:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма в руб. |
|
Учтена стоимость приобретенных услуг в валюте РФ (1600 евро х 88 руб.) |
20 |
76 |
140 800 |
|
Отражен входной агентский НДС (320 евро х 88 руб.) |
19 |
76 |
28 160 |
|
Удержан НДС |
76 |
68 |
28 160 |
|
НДС уплачен |
68 |
51 |
28 160 |
|
НДС заявлен к возмещению, как налог по операциям в налогооблагаемой деятельности |
68 |
19 |
28 160 |
Итоги
Налоговые агенты обязаны самостоятельно исчислить НДС и перечислить его в бюджет при покупке услуг у нерезидента. С 2023 года вступают в силу изменения по порядку перечисления налогов и взносов в бюджет. Перечислять налог необходимо в составе единого налогового платежа по 1/3 ежемесячно не позднее 28-го числа.
