Порядок уплаты НДФЛ
В 2025 году в отношении зарплаты (любых ее частей), а также отпускных, больничных применяется общее для всех доходов правило, установленное подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. В соответствии с ним, дата фактического получения дохода определяется, как день выплаты дохода (перевода на счет в банке). Каждый платеж в пользу работника, то есть аванс, зарплата (и иные в рамках трудового договора), выплата по договору ГПХ на выполнение работ (оказание услуг) облагается налогом отдельно от других платежей.
Соответственно, правило п. 4 ст. 226 НК РФ, предписывающего удерживать НДФЛ в момент фактического получения дохода (и остающееся в силе в 2025 году), в случае с зарплатой (авансом) привязано к моменту выплаты той или иной части зарплаты.
Таким образом, НДФЛ с аванса в 2025 году исчисляется и удерживается непосредственно при его выплате, то есть не дожидаясь расчетов по второй половине зарплаты в конце месяца. При этом, уплата НДФЛ с аванса (как и со второй половины зарплаты) также происходит в иные сроки, то есть принципиально отличные от тех, которые применялись до 2023 года.
Сроки уплаты НДФЛ
Срок уплаты НДФЛ в 2025 году
В соответствии с действующей редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты по НДФЛ — работодатели обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного налога в 3 срока (в зависимости от периода начисления и удержания НДФЛ):
- До 28-го числа текущего месяца.
- Не позднее 5-го числа следующего месяца.
- До последнего рабочего дня текущего года.
Срок перечисления НДФЛ с 01.01.2025 года
С 1 января 2025 года положения п. 6 ст. 226 НК РФ представлены в прежней редакции. В соответствии с действующими правилами, налоговым агентам необходимо перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ:
- до 28-го числа текущего месяца — за расчетный период с 1-го по 22-е число этого месяца;
- до 5-го числа следующего месяца — за период начисления и удержания НДФЛ с 23-го числа по последнее число текущего месяца.
За расчетный период с 23-го по 31-е декабря это делается не позднее последнего рабочего дня года (в 2025 году это 30 декабря).
Не имеет значения, аванс выплачен или основная часть зарплаты. Правила одинаковы для всех составляющих оплаты труда.
Однако, сохраняется норма, по которой крайние сроки уплаты НДФЛ, приходящиеся на выходные и государственные праздники, переносятся на ближайший рабочий день.
Пример:
Аванс выплачивается в компании 15-го числа каждого месяца. В случае, если это аванс за январь 2025 года (то есть зарплата за первую половину месяца, аванс выплачен 15.01.2025), то работодателю нужно было уплатить удержанный с аванса НДФЛ до 28-го января 2025 г. В свою очередь, НДФЛ с аванса за февраль 2025 г., выплаченного 15-го числа, подлежал уплате не позднее 28-го февраля.
НДФЛ с аванса — были ли изменения
Нет, не было. И в 2025 году применяется единый налоговый платеж (ЕНП) для предприятий (ИП), касающийся в том числе НДФЛ.
Статья по теме: Переход на единый налоговый платеж обязателен с 2023 года (с продолжением уплаты и в 2025 году) Переход на единый налоговый платеж был осуществлен c 2023 года всеми налогоплательщиками. Поправки в НК РФ внесены законом РФ от 14.07.2022 № 263-ФЗ . И в 2025 году ЕНП общеобязателен. Основные нюансы приведены ниже в статье. ПодробнееВ счет каких платежей и в какой очередности зачитывается ЕНП, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
На практике это означает, что работодатели, как налоговые агенты, перечисляют НДФЛ:
- на специальный счет с единым КБК (в платежке ЕНП не требуется указывать отдельный КБК для НДФЛ);
- вместе с другими налогами — общей суммой (как вариант, со страховыми взносами, начисленными на зарплату).
Исключение — НДФЛ, исчисленный и удержанный с выплат иностранцам на патенте. В этом случае оформляется отдельная платежка со статусом 01. В ней указывается соответствующий КБК по НДФЛ.
До оформления платежки ЕНП отдельный КБК по НДФЛ обязательно указывается в уведомлении об исчисленной сумме.
Согласно ст. 58 НК РФ, по НДФЛ, как и по другим налогам, подлежащим уплате до подачи декларации, необходимо направлять уведомление об исчисленной сумме в инспекцию ФНС. По общему правилу, срок его отправки — до 25-го числа месяца, в котором происходит уплата налога. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (в ред. от 16.01.2024). Отметим, что заполняется данный документ только на тот налог, по которому ФНС должна быть «уведомлена» по ст. 58 НК РФ.
В случае с НДФЛ (по авансам, зарплате, выплате по ГПД) законодательством РФ установлены 2 срока подачи в ИФНС ежемесячного уведомления об исчисленной сумме. По сумме НДФЛ, что исчислена и удержана работодателем за период:
- с 1-го по 22-е число текущего месяца — уведомление направляется в ИФНС до 25-числа этого месяца;
- с 23-го по последнее число текущего месяца — указанный документ отправляется в налоговую до 3-го числа следующего месяца.
По НДФЛ за период с 23-го декабря по 31-е декабря уведомление направляется в ФНС в срок не позднее последнего рабочего дня года (в 2025 году это 30 декабря).
При невозможности вплоть до 31 января года, следующего за налоговым периодом, удержать у работника начисленную сумму НДФЛ, работодатель обязан в срок с 1 по 25 февраля года, следующего за данным налоговым периодом, письменно сообщить сотруднику и ИФНС о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и налоговой сумме.
Итоги
С 2025 года работодатели удерживают и уплачивают НДФЛ по обновленным ставкам. Однако, НДФЛ с аванса в 2025 году перечисляется в бюджет в порядке, действующем и в прошлом году.
