Порядок определения величины налоговой базы УСН регламентируется НК РФ. Для субъектов предпринимательства, перешедших на упрощенный спецрежим, базой налогообложения является денежная оценка объекта УСН. В роли объекта может выступать совокупность полученных за весь налоговый период доходов или размер доходов, уменьшенный на расходы (ст. 346.18 НК РФ).
Налоговая база УСН с объектом «доходы»
При обложении налогом доходов, понесенные затраты не принимаются в расчет. На налоговую базу влияет только размер признанных поступлений:
- доходы, полученные от реализации (ст. 249 НК РФ);
- внереализационные доходные поступления (ст. 250 НК РФ).
В составе доходов, признанных по результатам операций реализации, значится выручка по проданным изделиям (перепродаваемых или изготовленных предприятием), оказанным услугам или выполненным работам. К этой группе относят поступления от реализации имущественных прав. Выручка учитывается в вычислениях независимо от формы расчетов по договорам с контрагентами (денежная или безденежная).
Не входят в состав налоговой базы такие группы доходов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):
- указанные в ст. 251 НК РФ;
- поступления, подлежащие обложению налогом на прибыль (операции с привлечением ценных бумаг, получение дивидендов);
- доходы, которые поступили в пользу ИП-«упрощенца» и подлежат обложению НДФЛ (если размер ставки равен 9 и 35%);
- доходы ТСЖ, управляющих компаний, НКО садоводческого, огороднического или дачного типа, потребительских кооперативов (специализированных).
Нельзя принимать в расчет поступившие денежные средства по сделке, которая в итоге признана несостоявшейся. Эти авансовые суммы исключаются из налоговой базы с привязкой ко времени фактического возврата средств.
Хотя налоговая база при УСН «доходы» на расходы не уменьшается, часть их может снизить сумму рассчитанного налога (подробнее об этом в данной статье).
Налоговая база УСН «доходы минус расходы»
Для предпринимателей, использующих объект УСН «доходы минус расходы», признание доходных поступлений осуществляется также, как для субъектов хозяйствования с объектом налогообложения «доходы». При этом показатель полученных средств разрешается уменьшать на ограниченный перечень расходов.
Список издержек регулируется законодательством и является закрытым. Затраты, влияющие на показатель налоговой базы, приведены в ст. 346.16 НК РФ:
- траты, направленные на покупку или изготовление объектов основных средств;
- ресурсы, предназначенные для модернизации, реконструкции, перевооружения технических линий, ремонт оборудования и других основных средств (включая арендуемые активы);
- затраты по приобретению НМА;
- платежи, произведенные по действующим договорам лизинга и аренды;
- материальные издержки;
- средства, выделяемые на оплату труда персонала;
- суммы выплаченных социальных пособий по больничным листам;
- размер перечисленных страховых взносов;
- НДС по оплаченной продукции;
- проценты по кредитам и вознаграждения по их обслуживанию;
- затраты, напрямую связанные с устранением пожароопасных факторов;
- осуществленные таможенные платежи по операциям импорта;
- содержание служебного автопарка;
- издержки по командировкам;
- оплата нотариальных услуг, бухгалтерских и консультационных;
- затраты на проведение аудита,
- оплата за товары, предназначенные для перепродажи.
К учитываемым в налоговой базе издержкам относятся расходы, обусловленные необходимостью публикации отчетности. Налогооблагаемую сумму разрешается уменьшить на величину истраченных средств на канцтовары, услуги по обеспечению связью. Реклама, освоение новых производственных возможностей и уплаченные налоговые обязательства со сборами – тоже образуют налоговую базу по УСН. Признанию подлежат издержки по гарантийному обслуживанию, комиссионным и агентским вознаграждениям, судебным сборам.
Налоговая база УСН с учетом расходов может быть сформирована только при условии, что затраты являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Признание доходов и затрат
Признание доходов и расходов для правильного выведения налоговой базы УСН осуществляется кассовым методом (п.п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ): доходы признаются на дату поступления денег/имущества, а расходы после фактической оплаты.
Все доходные поступления и затраты систематизируются и суммируются. Итоги выводятся накопительно с первого дня налогового периода, т.е. с начала года. Если платежи были получены в иностранной валюте, их сумма переводится в рублевый эквивалент. Для этой цели применяется официальный курс, установленный на дату получения дохода (публикуется на сайте ЦБ РФ). При натуральной форме расчетов стоимость ценностей определяется в рыночных ценах.