Налог на прибыль, как таковой, в подавляющем большинстве случаев, при УСН не взимается. Тем этот спецрежим и отличается от ОСНО, что у него свой принцип налогообложения. Но понятие «прибыль» для этого режима тоже имеет место быть. Ну и есть те редкие случаи, когда налог на прибыль при УСН платить все-таки надо.
Налогооблагаемая прибыль при УСН может быть выражена в виде совокупного дохода или в форме разницы между доходами и учитываемыми расходами. В первом случае применяется более низкая ставка налога (6%), во втором – повышенная (15%). Налогоплательщики вправе сами выбирать, какая схема налогообложения им подходит: «доходы» или «доходы минус расходы». Правовая регламентация особенностей применения УСН осуществляется в главе 26.2 НК РФ. Отметим, что в регионах могут действовать пониженные ставки налога УСН.
УСН: прибыли и убытки
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенный спецрежим, в соответствии со ст. 346.11 НК РФ, освобождаются от начисления и уплаты ряда налогов:
-
у предприятий отсутствует необходимость расчета налога на прибыль (за исключением налога с доходов, к которым применяются ставки, указанные в п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), его заменяет единый налог, который может платиться с прибыли или с дохода в зависимости от избранного объекта налогообложения;
-
ИП не платят НДФЛ с предпринимательских доходов;
-
НДС (кроме ввозного);
-
налог на имущество (кроме недвижимости, по которой налоговая база рассчитывается из кадастровой стоимости).
Обычный налог на прибыль/доходы УСН-плательщика платится в общем порядке независимо от налоговых обязательств по единому налогу, только если объектом налогообложения выступают следующие виды поступлений (п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ):
-
дивиденды – по ставкам 13% или 15%;
-
прибыль от контролируемых иностранных предприятий – ставка налога равна 20%;
-
процентные доходы по некоторым ценным бумагам – ставка налогообложения равна 9% и 15%.
Спецрежим УСН предполагает возможность выбора одного из двух налоговых объектов – налогообложение доходов или разницы между доходами и расходами. Фактически, можно сказать, что налог на прибыль при УСН - это единый налог, взимаемый с доходов или с разницы между доходами и расходами.
Если за объект налогообложения принимается доход, базовая ставка налога составит 6%, при этом фактические расходы в налоговом учете не принимаются и не уменьшают налоговую базу – налог исчисляется от полученной выручки. При выборе в качестве налогового объекта прибыли (доход за вычетом расходов), применяют ставку 15%, а налоговая база представляет собой выручку, уменьшенную на произведенные в отчетном периоде затраты.
Выручка признается доходом в налоговом учете в день поступления денег на расчетный счет или приема наличности в кассу, а расходы признаются после их фактической оплаты, т.е., применяется кассовый метод. Порядок определения «упрощенных» доходов и расходов, их признания приведен в ст. 346.15-346.17 НК РФ.
Если «упрощенец» осуществляет часть сделок в иностранной валюте, для расчета налога такие средства должны быть пересчитаны в рублевый эквивалент по официальному курсу валют ЦБ РФ.
Организация налогового учета осуществляется ведением одного документа – книги учета доходов и расходов (КУДиР). После завершения налогового года все упрощенцы отчитываются перед ИФНС, подавая декларацию по УСН, и платят налог. Сумма налога к уплате по итогам года рассчитывается как разница между годовыми обязательствами и внесенными авансами. Срок уплаты налога по результатам года совпадает с предельными датами подачи декларации по УСН – юридические лица должны отчитаться и погасить задолженность перед бюджетом до конца марта следующего за отчетным года, а ИП до конца апреля.
Налог считается нарастающим итогом с начала года путем перемножения налоговой базы и ставки налогообложения. Окончательно определить облагаемые доходы или прибыль при УСН надо по завершении календарного года, так как именно годовой интервал является налоговым периодом для «упрощенки». При этом по истечении каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) налогоплательщик должен рассчитать сумму авансового платежа по налогу и уплатить его не позднее 25 числа месяца, следующего за этим отчетным периодом. Авансы рассчитывают с начала года за минусом исчисленных в течение года платежей по УСН в бюджет. Налог и авансы по УСН «доходы» можно уменьшить вполовину за счет уплаченных в отчетном периоде страховых взносов. ИП без работников, применяющие объект «доходы», могут уменьшить налог и авансовые платежи на сумму уплаченных фиксированных страхвзносов за себя. При УСН «доходы минус расходы» страхвзносы уменьшают налоговую базу, т.к. учитываются в качестве затрат.
Когда применяется объект «доходы минус расходы», в целях уменьшения налоговой базы принимаются не все затраты «упрощенца», а только те из них, которые соответствуют законодательно утвержденному перечню (он приведен в ст. 346.16 НК РФ). Расходы признаются в налоговом учете датой перечисления средств.
Если по итогам года на УСН «доходы минус расходы» получен убыток, уплачивается минимальный налог на прибыль УСН. В 2019 его ставка составляет 1% от всех доходов, полученных за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплатить минимальный налог придется и в случае, когда сумма единого налога, исчисленного по ставке 15%, окажется меньше, чем 1% от полученных за год доходов. Платить минимальный налог не придется только при полном отсутствии доходов в отчетном году. Убытки могут переноситься на будущие периоды.
Пример
Компания на УСН заработала за год 6 660 000 руб. В текущем налоговом периоде произведены расходы в сумме 858 000 руб., в т.ч. на оплату труда в сумме 600 000 руб., уплачено 180 000 руб. страховых взносов, затраты на канцтовары – 60 000 руб., на рекламу – 18 000 руб. Какой вариант налогообложения в рамках УСН для компании будет наиболее оптимален:
При УСН «доходы» сумма годового налога составит 399 600 руб. (6 660 000 х 6%), дополнительно ее можно будет частично уменьшить на уплаченные страховые взносы, но не более, чем наполовину. 50% от суммы налога составляет 199 800 руб. (399600 х 50%), значит налог можно уменьшить на всю сумму уплаченных в течение года взносов: 399 600 – 180 000 = 219 600 руб.
При УСН «доходы за минусом расходов» годовой налог будет равен 870 300 руб. ((6 660 000 – 858 000) х 15%).
Очевидно, что при небольшой сумме затрат в течение года компании выгоднее применять УСН с объектом «доходы».
