Начислен налог на прибыль: проводки в бухучете

Обязательно ли принимать ПБУ 18/02 при учете налога на прибыль?

Прежде чем перейти к проводкам по налогу на прибыль, определитесь, обязана ли ваша компания вести полноценный учет. Основным регламентом является ПБУ 18/02, однако не все обязаны его применять. Согласно пунктам 1 и 2 ПБУ 18/02, право не использовать данный стандарт предоставлено:

• кредитным организациям и государственным (муниципальным) учреждениям;
• организациям, имеющим право на упрощенные способы ведения бухучета (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, участники проекта «Сколково»).

Если компания не применяет ПБУ 18/02, весь процесс сводится к разовому отражению суммы из декларации. Если компания применяет указанное ПБУ, учет усложняется появлением отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Важно помнить, что начисление ведется нарастающим итогом с начала года. Основная ставка налога в 2026 году составляет 25% (8% в федеральный бюджет и 17% в региональный), что следует учитывать при расчетах.

Как применять федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Компания не применяет ПБУ 18/02 при учете налога на прибыль (упрощенный подход)

Для тех, кто освобожден от ПБУ 18/02, бухгалтерские проводки по налогу на прибыль максимально прозрачны. Для целей бухгалтерского учета налог признается расходом по счету 99 «Прибыли и убытки».

При начислении налога или авансового платежа делается запись:

Дт 99 Кт 68 (Прибыль) — начислен налог на прибыль (или аванс по нему).

Обратите внимание: поскольку налог считается нарастающим итогом, при начислении за очередной период в проводке указывается не вся сумма налога, а разница между начислением за текущий отчетный период и предыдущий.

Если в текущем периоде сумма аванса оказалась меньше, чем в предыдущем (например, компания сработала в убыток), ранее отраженную сумму необходимо сторнировать:

СТОРНО Дт 99 Кт 68 — уменьшена сумма начисленных авансовых платежей.

Что касается уплаты налога, то 2023 года действует ЕНП. Процесс уплаты теперь отражается двумя записями:

1. Дт 68 (субсчет «ЕНП») Кт 51 — перечислен ЕНП в бюджет.

2. Дт 68 (Прибыль) Кт 68 (ЕНП) — зачтен перечисленный ЕНП в счет погашения задолженности по налогу на прибыль.

Таким образом, проводка - перечислен налог на прибыль - теперь проводится через транзитный субсчет учета ЕНП.

Какая налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций считается низкой? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Компания применяет ПБУ 18/02 при учете налога на прибыль (сложный подход)

Когда бухгалтерский и налоговый учет живут по разным правилам, возникает разница в признании доходов и расходов. Для синхронизации данных используется ПБУ 18/02. Проводки в этом случае делятся на несколько этапов.

1. Условный расход (доход) по налогу.

Первым делом начисляется налог с бухгалтерской прибыли (условный расход) или убытка (условный доход):

• Дт 99 Кт 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль (УРНП);
• Дт 68 Кт 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль (УДНП).

2. Постоянные разницы (ПНР и ПНД).

Если в учете есть расходы, которые никогда не будут приняты в налоговом учете (или наоборот), возникают постоянные разницы:

• Дт 99 Кт 68 — отражен постоянный налоговый расход (ПНР);
• Дт 68 Кт 99 — отражен постоянный налоговый доход (ПНД).

3. Временные разницы (ОНА и ОНО).

Здесь в игру вступают счета учета отложенных налогов (09 и 77).

ОНА возникают, когда налоговый расход признается позже, чем бухгалтерский, или доход признается раньше. В этом случае проводка “отложенный налог на прибыль” выглядит так:

Дт 09 Кт 68 — отражено возникновение ОНА.

При погашении ОНА делается обратная запись: Дт 68 Кт 09.

ОНО) возникают в обратной ситуации (налоговый расход признается раньше, или доход позже):

Дт 68 Кт 77 — отражено возникновение ОНО. При погашении: Дт 77 Кт 68.

Важно отметить, что существует два метода учета разниц: балансовый и метод отсрочки. При балансовом методе текущий налог сразу отражается проводкой Дт 99 Кт 68 (как в упрощенном варианте), а ОНА и ОНО начисляются через счет 99, корректируя финансовый результат. При методе отсрочки все корректировки проходят через счет 68.

Какими проводками отражается начисление пени по налогу на прибыль?

Дт 99 Кт 68 — начислены пени (штрафы) по налогу на прибыль.

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда налог уплачен несвоевременно. Согласно Инструкции по применению Плана счетов и разъяснениям Минфина, проводки по начислении пени по налогу на прибыль имеют привязку к счету 99.

Это правило действует именно для налоговых санкций. Если речь идет о пенях по договорам с контрагентами, используются счета 91 (прочие расходы) и 76 (расчеты по претензиям). В налоговом учете признанные штрафы за нарушение договорных обязательств учитываются во внереализационных расходах на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Как доначислить налог на прибыль за прошлый год?

Если ошибка обнаружена в текущем году, а относится к прошлому, порядок действий зависит от существенности ошибки и правил ПБУ 22/2010.

1. Если ошибка признана существенной или подается «уточненка» за прошлый год, используется счет 84:

Дт 84 Кт 68 — доначисление налога на прибыль за прошлые годы по уточненной декларации.

В отчете о финансовых результатах такие суммы отражаются обособленно, не влияя на текущий налог на прибыль (строка 2460).

2. Если ошибка несущественная, она исправляется в текущем периоде с отнесением на прочие доходы/расходы (счет 91) с обязательным отражением постоянных разниц.

Одна из самых сложных тем — проводки по доначислению налога на прибыль проводки по результатам налоговой проверки или при самостоятельном выявления ошибок.

Какими документами подтвердить размер убытка, понесенного в прошлых периодах? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Итоги

Выбор корректной проводки по налогу на прибыль целиком зависит от учетной политики предприятия. Для малого бизнеса достаточно простой схемы Дебет 99 — Кредит 68. Для крупных компаний критически важно корректно рассчитывать и отражать ОНА и ОНО, чтобы избежать искажения бухгалтерской отчетности и налоговых баз. При этом не стоит забывать про особый порядок отражения пеней и доначислений, которые в зависимости от периода возникновения могут быть отнесены либо на счет 99, либо на счет 84.