Компании, работающие с иностранной валютой, нередко сталкиваются с расхождением курса единиц расчета на дату возникновения обязательств и на день их оплаты. При операциях покупки-продажи валют также могут возникнуть дополнительные доходы или расходы. Курсовые разницы при УСН в 2020 году могут повлиять на размер налоговых обязательств. Рассмотрим, как отражаются такие расхождения в учете компании на «упрощенке».
Причина возникновения курсовых разниц
Курс валют может колебаться в любую сторону – как расти, так и снижаться. События могут развиваться непредсказуемо, поэтому компания может получить меньший или больший доход, чем рассчитывала, если в договоре цена указана не в рублях. Изменение официальной стоимости валюты повлияет на сумму доходов организации.
Рост курса увеличивает:
- расходы при покупке товаров, оборудования, материалов, оплате услуг;
- объем выручки при продажах.
И наоборот, снижение курса может уменьшить расходы по оплате обязательств в валюте или доходы от продаж товаров, работ, услуг, цена которых была указана в денежных единицах другого государства.
Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Если курс не менялся, разниц не возникает.
Курсовые разницы при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»
Стоимость активов или обязательств принимается к учету в рублях. В бухгалтерском учете компании на «упрощенке» пересчитывают поступления и расходы по курсу Центробанка в момент оплаты, так как применяется кассовый метод. То есть, производить переоценку обязательств на отчетные даты и учитывать возникающие при этом курсовые разницы в доходах или расходах «упрощенцам» не нужно (п. 1, 5 ст. 346.17 НК РФ).
Иначе говоря, организация включает в налогооблагаемую базу денежные средства в день получения аванса или оплаты от покупателя, заказчика:
- если расчет осуществлен в иностранной валюте – по официальному курсу Центробанка на день оприходования денежных средств (зачисления на расчетный счет или внесения в кассу организации) (п. 3 ст. 346.18 НК РФ);
- по рублевым поступлениям - вся сумма включается в доходы без какого-либо пересчета.
В КУДиР операции отражаются также в российских рублях.
В бухгалтерском учете поступление отражается проводкой с использованием счета 52 «Валютный счет»:
Дебет 52 / Кредит 62.
Дата отгрузки никак не влияет на налоговые обязательства «упрощенца», доходы учитываются только один раз - в момент их поступления. То есть, в этом случае курсовые разницы при УСН в 2020 году не возникают.
Пример
ООО «Осень», применяющее УСН «доходы», 02 марта 2020 года заключило договор с иностранной компанией на поставку запчастей на сумму 8300 евро. Отгрузка произошла 21 марта. Полная предоплата от покупателя поступила на валютный счет общества 20 марта 2020 г. Курс евро на день заключения договора 73,7235 руб., на день зачисления средств на банковский счет – 87,2669 руб., на дату отгрузки - 84,1552 руб.
В доходы ООО «Осень» 20.03.2020 включило сумму предоплаты, пересчитав ее по курсу на дату поступления денег:
8300 х 87,2669 = 724315,27 руб.
В бухгалтерском учете операцию отразили так:
Д52 /К62.2 - 724315,27 руб.
На день отгрузки компания спишет возникшую кредиторскую задолженность:
Д62.1 / К90 – 724315,27 руб., отражена отгрузка запчастей;
Д62.2 / К62.1 – 724315,27 руб., зачтена предоплата, полученная от покупателя.
Доход будет отражен в КУДиР 20.03.2020 в сумме 724315,27 руб.
Отдельно рассмотрим вопрос об операциях покупки или продажи валюты.
Курсовые разницы при УСН при приобретении или продаже валюты
«Упрощенцы» учитывают курсовую разницу только в случае купли-продажи валюты.
Для компаний на «упрощенке» продажа валюты не является реализацией. Но упрощенцы должны учитывать внереализационные доходы, а в перечень таких доходов включены и положительные курсовые разницы, возникающие при продаже инвалют по курсу выше установленного Центробанком (п. 2 ст. 250 НК РФ).
В учете доходов для налогоплательщиков на УСН, использующих разные объекты налогообложения, различий нет. Положительные курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» в 2020 году, как и при УСН «доходы», включаются в налогооблагаемую базу.
Компаниям на УСН «доходы минус расходы», продающим валюту по курсу ниже, чем официальный, курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» учесть в расходах нельзя. Минфин и ранее настаивал на этом (например, в письме от 11.12.2015 № 03-11-06/2/7288), эту же позицию ведомство подтвердило в 2020 году (письмо от 15.01.2020 № 03-11-11/1310). Связано это с тем, что перечень расходов, указанный в с. 346.16 НК, закрыт, а отрицательные курсовые разницы там не указаны.
Таким образом, учету на УСН «доходы» и «доходы минус расходы» подлежат только положительные курсовые разницы при купле-продаже валюты.
Пример 1
ООО «Весна» продало со своего валютного счета 21 марта 2020 коммерческому банку 8100 евро по курсу 85,00 руб. Официальный курс ЦБ на этот день 84,1552 руб.
Во внереализационные доходы общество включило образовавшуюся положительную курсовую разницу в следующей сумме:
8100 х (85,00 - 84,1552) = 6842,88 руб.
В КУДиР эта сумма будет отражена как доход 21.03.2020 г.
Проводки:
Д57/К52 – 681 657,12 руб. (8100 х 84,1552), средства в валюте для продажи,
Д51/К91.1 – 688 500,00 руб. (8100 х 85,00), на р/счет поступили деньги от продажи валюты,
Д57/К91.1 – 6842,88 руб., положительная курсовая разница,
Д91.2/К57 – 68 1657,12 руб., списаны валютные средства.
Если банк дополнительно взимает комиссию, то ее также нужно учесть на счете 91.2.
Пример 2
В случае, когда курс коммерческого банка ниже официального, разница будет отрицательной:
Несмотря на то, что на налоговый учет отрицательный результат от продажи валюты или переоценки обязательств не влияет, в бухучете эти операции отражать необходимо. Рассмотрим, какими будут при отрицательных курсовых разницах при УСН «доходы минус расходы» в 2020 г. проводки.
20 апреля 2020 г. ООО «Зима» решило продать остаток валюты со своего расчетного счета в сумме 3200 евро. Курс ЦБ на день продажи 80,111 руб. Коммерческий банк покупает валюту по курсу 79,60 руб.
В бухучете «Зима» записала следующие операции:
Д57/ К52 – 256 355,20 – перечислена валюта банку-покупателю по курсу ЦБ (3200 х 80,111);
Д51 / К91.1 – 254 720,00 – коммерческий банк перечислил на расчетный счет компании рубли (3200 х 79,60);
Д91.2 / К57 - 1635,20 – учтена отрицательная разница между курсом ЦБ и курсом банка-покупателя на день продажи (3200 х (79,60 – 80,111));
Д91.2/ К57 – 256 355,20 – списана стоимость валюты для продажи.
То есть, в налоговом учете при УСН учитываются только возникшие положительные разницы, а отрицательные в расходы не включаются и в КУДиР не записываются. Для бухучета расхождений используется 91 счет – либо по субсчету доходов, либо расходов, в зависимости от того, какой был получен результат - положительный или отрицательный.
