Камеральная налоговая проверка по НДС: принципы и особенности

Что такое камеральная проверка и как проводится

Камеральная налоговая проверка (КНП) является мерой контроля. Она проводится на основании документов и сведений, полученных от налогоплательщика при сдаче отчетности. Основанием для проведения проверки служит п. 1 ст. 88 НК РФ.

КНП проводится в два этапа:

• автоматическая проверка после сдачи декларации;
• ручная проверка при обнаружении ошибок на первом этапе.

Второй этап проверки инспектором также может проводиться:

• при заявлении в декларации сумм НДС к возмещению;

Как проводится камеральная налоговая проверка при возмещении НДС, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение. 

• при наличии льгот по налогу в декларации;
• если декларация по НДС заполнена по природным ресурсам.

Во время проведения проверки проверяется:

• правильность заполнения декларации;
• законность использования льгот;
• правильность расчета НДС.

Камеральная налоговая проверка по НДС начинается автоматически после получения декларации по НДС. Уведомлять налогоплательщика о начале проверке инспектор ИФНС не обязан. Проверка проводится в офисе ИФНС. Плательщик НДС при этом не присутствует, но обязан будет предоставить подтверждающие документы и пояснения при запросе со стороны налоговой инспекции.

Запрос дополнительных документов и пояснений налоговая инспекция направляет через системы ЭДО. После получения требования в течение 6 дней нужно направить в ИФНС квитанцию о получении и в течение 5 дней после этого предоставить необходимые документы.

Сроки проведения КНП

На проверку декларации по НДС отводится два месяца. Об этом говорится в письме Минфина России от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955 и в п. 2.2 письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. Начало периода проведения КНП начинается с момента получения отчета. Если налогоплательщик подал уточненную декларацию, то проверка первичного отчета останавливается и начинается проверка уточненного отчета. Срок камеральной проверки по НДС начинают отсчитывать заново со дня получения новой декларации.

Если в процессе проведения проверки будут выявлены факты нарушения законодательства, то срок проведения проверки продлевается еще на один месяц. Такое решение может вынести руководитель налоговой службы.

Результат проведения

Результаты проведенной проверки оформляются актом и решением. Эти документы заполняются при обнаружении ошибок. Если при проведении КНП ошибки не выявлены, то результаты остаются без оформления.

После выявления ошибок в декларации в течение 10 рабочих дней оформляется акт камеральной проверки по НДС и направляется налогоплательщику. Если налогоплательщик не согласен с результатами проверки, то в течение одного месяца после получения акта он может оспорить его (п. 6 ст. 100 НК РФ). Окончательное решение по проведенной камеральной проверке принимается в течение 10 рабочих дней после истечения срока ответа на акт проверки.

Ответ на решение

Ответ на камеральную проверку по НДС направляется в ИФНС, проводившую проверку. Оформляется он в свободной форме. В ответе нужно указать на моменты в акте, с которыми не согласен налогоплательщик, и обосновать свою точку зрения. Направить свои возражения можно как на весь акт, так и на отдельные пункты. К ответу нужно приложить подтверждающие документы. Направляются подготовленные документы в ИФНС через сервисы ЭДО.

Окончательное решение также можно оспорить в вышестоящей инспекции. На подготовку ответа налогоплательщику отводится один месяц после получения решения. Ответ подается по форме апелляционной жалобы, утвержденной приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@. Жалоба подается на решение, не вступившее в силу.

Если налоговая инспекция не приняла доводы налогоплательщика, дальнейшее оспаривание решения КНП осуществляется в арбитражном суде. Сделать это можно в течение трех месяцев после получения окончательного решения по проверке ИФНС.

Направить заявление в арбитражный суд сразу нельзя. Это делается только после оспаривания в вышестоящем отделении ИФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Ответственность по КНП

Ответственность по результатам КНП прописана в гл. 16 и 18 НК РФ. При выявлении ошибок в расчете сумм НДС к уплате в бюджет после проведения КНП разница в расчетах будет выставлена налогоплательщику и начислен штраф. Размер штрафных санкций – 20 % от неуплаченных сумм налога (при умышленной неуплате - 40%).

Если организация не предоставила ИФНС по запросу дополнительные документы, то ей грозит штраф в размере 200 рублей за каждый непредоставленный документ. А за непредоставление пояснений, запрошенных ИФНС по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, организации грозит штраф 5000 рублей. На должностное лицо за непредоставление запрошенных сведений может быть наложен штраф от 2000 до 4000 рублей (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

ИТОГИ

1. Камеральная проверка начинается автоматически после получения декларации по НДС.
2. Проведение камеральной проверки инспектором ИФНС инициируется при обнаружении ошибок в декларации и возмещении НДС из бюджета.
3. Камеральная проверка длится 2 месяца.
4. Если камеральная проверка завершается на первом этапе, то акт не формируется.
5. При обнаружении ошибок и несоответствий в декларации налогоплательщику направляется акт проверки. При несогласии с выводами ИФНС организация может обжаловать акт.
6. Решение по результатам проведенной проверки выносится через месяц после направления акта налогоплательщику.