Камеральная налоговая проверка

Отдел камеральных проверок в налоговой службе

В каждой налоговой инспекции существует отдел, занимающийся камеральными проверками. Таких отделов может быть несколько, тогда каждый имеет свое направление, например, камеральные проверки юрлиц, проверка деклараций по НДФЛ, проверка деклараций по налогу на прибыль и т.п.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами - налоговыми инспекторами, главная функция которых – контролировать соблюдение налогового законодательства на основании отчетности, представленной налогоплательщиками. «Камеральщики», в отличие от сотрудников отдела выездных проверок, не выезжают к налогоплательщику, а проверяют все документы на месте – в ИФНС.

Основные обязанности налогового инспектора отдела камеральных проверок следующие:

• прием налоговых деклараций, расчетов, отчетов, бухгалтерских балансов и прочих документов, связанных с начислением и уплатой налогов и страховых взносов,
• проведение камеральных проверок полученной отчетности и документов,
• проведение встречных проверок, если необходимо – направление запросов в другие налоговые инспекции на проведение таких проверок,
• рассмотрение вопросов возврата переплат по налогам, страхвзносам и иным платежам в бюджет,
• сбор доказательственной базы по фактам нарушения налогового законодательства налогоплательщиками, подготовка материалов для применения санкций к нарушителям, в том числе для приостановления операций по банковским счетам в связи с непредставлением налоговой отчетности.

В целом же можно выделить такие главные задачи камеральной налоговой проверки, проводимой отделом, как:

• проверка поступившей отчетности,
• по итогам проверки – отбор налогоплательщиков для проведения углубленной «камералки»,
• отбор налогоплательщиков, по которым возможно назначение выездной налоговой проверки.

Этапы камеральной налоговой проверки

Статья 88 НК РФ устанавливает порядок проведения камеральных проверок налогоплательщиков. «Камералка» проводится по любой отчетности, поступившей в ИФНС, и на это не требуется особого решения руководителя инспекции. Налогоплательщик о начале проверки не уведомляется.

Камеральная налоговая проверка проводится в несколько этапов:

1. данные о представленной отчетности вносятся в автоматизированную систему ФНС;
2. проводится сверка контрольных соотношений, показатели отчетного периода сверяются с такими же показателями предыдущих периодов, и сопоставляются с показателями, отраженными в других декларациях и отчетах;
3. проверяется соблюдение сроков, установленных для представления той или иной отчетности;
4. выявляются причины и основания для углубленной проверки;
5. если нарушений не выявлено и оснований для углубленной проверки нет, то «камералка» заканчивается автоматически, без составления акта. Налогоплательщику об окончании проверки не сообщают.

Как оформляются результаты камеральной проверки, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

При наличии противоречий или ошибок в отчетности, а также при заявлении льгот, НДС к возмещению, отчетности по налогам при использовании природных ресурсов и т.п., проводится углубленная проверка. Что означает камеральная налоговая проверка на данном этапе? Это значит, что налогоплательщик будет поставлен в известность о допущенных им нарушениях, в связи с чем у него запрашиваются пояснения и, возможно, потребуется внесение изменений в декларацию и сдача «уточненки» (п. 3 ст. 88 НК РФ).

На выполнение этих требований налогоплательщику отводится не более 5 рабочих дней со дня получения требования из ИФНС. При подаче уточненной декларации, после ее принятия срок камеральной проверки начинается заново.

Углубленная камеральная проверка является основанием для проведения таких процедур налогового контроля как: встречные проверки, экспертиза, допрос свидетелей, истребование или выемка документов и др.

Инспектор, проводящий «камералку» обязан рассмотреть все пояснения и документы, представленные налогоплательщиком в свое оправдание. Недопустимо запрашивать документы и сведения, не относящиеся к проверяемой отчетности, или не предусмотренные налоговым законодательством. Если факт налогового нарушения все же установлен, составляется акт камеральной проверки (п. 5, п. 7 ст. 88 НК РФ).

На некоторых региональных сайтах ФНС можно более наглядно ознакомиться со схемой камеральной налоговой проверки (например, на сайте УФНС РФ по Республике Алтай).

Сроки камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции в течение 3 месяцев с того дня, когда налогоплательщик подал отчетность, если замечаний по отчетности у проверяющих нет.

При выявлении нарушений в представленной отчетности, ст. 88 НК РФ дополнительно к 3 месяцам, в которые камеральная проверка проводится, предусматривает следующие сроки:

• 10 рабочих дней – на составление акта камеральной проверки;
• 5 рабочих дней с даты составления акта дается на его вручение налогоплательщику;
• 1 месяц – срок, в течение которого налогоплательщик может подать свои возражения на акт проверки;
• еще 10 рабочих дней дается руководителю ИФНС, чтобы рассмотреть материалы «камералки» и возражения налогоплательщика. На их основании он выносит решение о привлечении, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. В особенных случаях, если требуется проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, срок может быть продлен еще на 1 месяц.

ВАЖНО! Если выподали уточненную налоговую декларацию до окончания предыдущей камеральной проверки, срок начинает течь заново. 

Особые сроки имеет проверка декларации по НДС. Рассмотрим их более детально.

Срок камеральной проверки декларации по НДС

Срок проведения камеральной проверки по НДС составляет 2 месяца с даты податы первичной декларации. Он может быть продлен до трех месяцев, если инспекция установит признаки возможного нарушения налогового законодательства. Специальный срок - шесть месяцев предусмотрен по декларациям иностранной компании, которая платит "налог на Google" (п. 2 ст. 88, п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

Срок камеральной проверки декларации по НДС при заявлении налога к возмещению может быть установлен на 1 месяц, при условии соблюдения следующих условий:

Если вышепоименованные условия не соблюдены, ФНС продлит камеральню проверку декларации до 2 или 3-х месяцев.

Итоги

Камеральная проверка деклараций в общем случае длится 3 месяца. НДС декларации проверяют в течение 2-х месяцев, а при соблюдении условий и подаче декларации на возмещение налога, налоговики могут завершить камералку по истечении месяца со дня подачи отчета. В случае сдачи уточненного расчета, предыдущая камеральная проверка прекращается, и начинается проверка нового отчета, на которую также отводится 3 месяца.