Как отразить дивиденды в 6-НДФЛ

Физлица, участвуя в организациях, при распределении чистой прибыли, могут получать от них доход пропорционально своим долям в капитале. Такие доходы называются дивидендами, и они облагаются НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов). Организация, выплачивая дивиденды физлицу, обязана удержать налог и перечислить его в бюджет, как налоговый агент (ст. 226 НК РФ).

Выплаченные дивиденды включаются в Расчет по форме 6-НДФЛ. Расчет сдается в ИФНС ежеквартально, до конца месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовой – до 1 апреля следующего года. Рассмотрим, как нужно заполнить 6-НДФЛ, если в отчетном периоде имела место выплата дивидендов.

Отражение дивидендов в 6-НДФЛ

Согласно п. 1 и п. 3 ст. 224 НК РФ налог с дивидендов взимается по ставке 13%, если участник или акционер – резидент, и по ставке 15%, если в капитале российской организации участвует нерезидент. Напомним, что резиденты – это физлица, пребывающие в России не менее 183 дней в году. До 2015 года дивидендный доход резидентов облагался по пониженной ставке 9%, но затем ставка выросла до 13%. Если сейчас вы выплачиваете дивиденды за 2014 и более ранние годы, облагать их НДФЛ все равно нужно по действующей на сегодня ставке 13%.

В течение года статус физлица может меняться и не раз: резидент может стать нерезидентом, а нерезидент – резидентом. Что делать в таком случае, пояснил Минфин в письме от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444. Статус физлица нужно определять на каждую дату выплаты дохода, а когда год закончится, определить налоговый статус окончательно и рассчитать налог по соответствующей ставке. Если статус изменился, то нужно сделать перерасчет НДФЛ с начала года.

Очевидно, что налоговую базу для расчета дивидендного налога нужно считать отдельно от остальных доходов, даже если к ним применяется такая же ставка НДФЛ. Например, если акционер является сотрудником той же организации, и его зарплата облагается по той же ставке 13%. К тому же, к дивидендам нельзя применять налоговые вычеты – они облагаются налогом в полной сумме (абз.2 п.3 ст. 210 НК РФ).

Отражая выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ, облагаемые по разным ставкам (13% и 15%), для каждой из них заполните отдельную страницу с Разделом 1. При этом обобщенные данные по строкам 060-090 отражаются только на первой странице. Ставка НДФЛ указывается по строке 010.

 В Разделе 1 формы 6-НДФЛ сами дивиденды и начисленный на них налог отражаются по два раза:

• В строке 020 выплаченные дивиденды показываем совокупно с остальными доходами физлиц;
• По строке 025 формы 6-НДФЛ дивиденды учредителю за период с начала года до отчетной даты нужно выделить отдельно от других доходов;
• В строке 040 НДФЛ, начисленный на сумму дивидендов, отражается вместе с остальным налогом, начисленным с доходов, указанных по строке 020;
• По строке 045 указываем только налог с суммы дивидендов из строки 025;
• Строка 060 содержит число физлиц-получателей дохода, в том числе и получателей дивидендов. Считаем их вместе;
• Общая сумма НДФЛ по строкам 070 и 080 должна содержать в том числе и сумму дивидендного налога (удержанного или неудержанного).
• Все показатели Раздела 1 отражаются нарастающим итогом с начала года.

 Раздел 2 Расчета заполняем с учетом следующих моментов:

• Раздел содержит показатели только за истекший квартал, нарастающий итог с начала года в нем не применяется.

• День, когда дивиденды перечислены или выданы получателю, является днем фактического их получения (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ). Именно эту дату нужно указать по строке 100.
• Строка 110 – день удержания НДФЛ с дивидендов совпадает с датой их выплаты физлицу.
• Строка 120 – в ООО перечислить налог с дивидендов в бюджет налоговый агент обязан не позднее следующего рабочего дня после их выплаты наличными или перечисления на счет физлица в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для акционерных обществ действует особый срок перечисления НДФЛ – не более месяца со дня выплаты дивидендов (пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).
• В строке 130 указываем сумму дивидендов до вычета НДФЛ.
• Строка 140 – сумма удержанного налога по соответствующей ставке.

Дивиденды в 6-НДФЛ пример

Дивиденды начисляются по итогам года из чистой прибыли предприятия. Но выплачиваться они могут как единовременно, так и поквартально. Рассмотрим варианты заполнения формы 6-НДФЛ при ежеквартальной выплате дивидендов и при единой выплате по окончании года.

Пример 1.

ООО «Волна» по итогам 2015 года, начислило в марте 2016 года дивиденды двоим учредителям-резидентам в общей сумме 200 000 рублей. Учредители получали дивиденды равными долями во 2 и 3 кварталах 2016 года:

20.04.2016 перечислена первая часть – 100 000 рублей,

20.07.2016 перечислена вторая часть – 100 000 рублей.

Рассмотрим, как следует отразить в Расчете 6-НДФЛ дивиденды, образец заполнения для наглядности отразим без учета других доходов.

В отчете за 1 квартал 2016 года дивиденды отражены не будут, поскольку их выплата началась только во 2 квартале.

Расчет за полугодие 2016 года построчно заполняем так:

010 – 13%, ставка налога,

020 – 100 000 рублей – общая сумма выплаченных за полугодие доходов с учетом дивидендов,

025 – 100 000 рублей сумма дивидендов,

040 – 13 000 рублей, общая сумма НДФЛ с учетом налога с дивидендов,

045 – 13 000 рублей, НДФЛ с дивидендов,

060 – 2 человека получили доход,

070 – 13 000 рублей удержано налога всего за полугодие.

Раздел 2 заполним следующим образом:

100 – фактически дивиденды получены 20.04.2016,

110 – налог удержан в день перечисления 20.04.2016,

120 – срок перечисления НДФЛ по дивидендам – 21.04.2016,

130 – 100 000 рублей сумма выплаченных дивидендов,

140 – 13 000 рублей – с дивидендов удержан НДФЛ.

Дивиденды

Заполняем 6-НДФЛ с дивидендами, образец за 9 месяцев 2016 года:

В разделе 1 все показатели дохода и налога отразим нарастающим итогом:

020 – 200 000 рублей – общая сумма выплаченных доходов за 9 месяцев,

025 – 200 000 рублей - сумма дивидендов за 9 месяцев,

040 – 26 000 рублей, общая сумма НДФЛ за 9 месяцев,

045 – 26 000 рублей НДФЛ с дивидендов,

070 – 26 000 рублей удержано налога всего за 9 месяцев.

Раздел 2 будет включать показатели только 3 квартала:

100 –дивиденды получены 20.07.2016,

110 – налог удержан в тот же день 20.07.2016,

120 – срок перечисления НДФЛ по дивидендам – 21.07.2016,

130 – 100 000 рублей сумма выплаченных дивидендов в 3 квартале,

140 – 13 000 рублей – с дивидендов удержали НДФЛ.

Дивиденды пример 2

Пример 2

Возьмем данные предыдущего примера, но при условии, что дивиденды выплачены в полной сумме сразу после их начисления – 30 марта 2016 года.

Заполним Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал:

010 – 13%, ставка налога,

020 – 200 000 рублей общая сумма выплаченных доходов с учетом дивидендов,

025 – 200 000 рублей сумма дивидендов,

040 – 26 000 рублей, общая сумма НДФЛ,

045 – 26 000 рублей НДФЛ с дивидендов,

070 – 26 000 рублей удержано налога всего за 1 квартал.

Раздел 2 заполняем следующим образом:

100 –дивиденды фактически получены 30.03.2016,

110 – налог удержан в день перечисления 30.03.2016,

120 – срок перечисления НДФЛ – 31.03.2016,

130 – 200 000 рублей - выплачено дивидендов,

140 – 26 000 рублей – с дивидендов удержан НДФЛ.

Дивиденды пример 3

В дальнейшем, при заполнении формы 6-НДФЛ за полугодие, 9 месяцев и 2016 год, сумма выплаченных в 1 квартале дивидендов и исчисленного с них налога будет отражаться в Разделе 1 совокупно с другими доходами. А в Разделе 2 будут отражены показатели только трех последних месяцев каждого отчетного периода.