Эквайринг при совмещении УСН и ЕНВД

Увеличение оборотов по банковским картам способствует развитию сферы безналичных расчетов. Расскажем, на что должны обратить внимание плательщики УСН и ЕНВД при эквайринге.

Что такое эквайринг

Эквайринг – прием оплаты с пластиковых карт. Операция возможна как при очном предъявлении карты, так и через Интернет. При этом между продавцом и покупателем появляется посредник – банк-эквайер, который:

• в момент платежа списывает деньги с карты плательщика;
• производит дальнейшее зачисление средств за вычетом своей комиссии на счет продавца.

Момент оплаты картой может отличаться от момента зачисления на счета поставщика, поэтому бухгалтерский учет подобных операций ведется с использованием счета 57 «Переводы в пути».

Эквайринг при совмещении УСН и ЕНВД

Одновременное применение разных налоговых режимов вызывает сложности в организации учета доходов и расходов, т.к. обычно банк-эквайер перечисляет выручку единой суммой за день с удержанием комиссии.

При этом совмещение УСН и ЕНВД требует:

• вести раздельный учет операций, имущества и обязательств по каждому налоговому режиму (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
• раздельно учитывать доходы и расходы (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

При отказе от раздельного учета в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик рискует:

• неправильно рассчитать базу по УСН и, как следствие, уплатить налог в меньшем размере, что повлечет начисление пеней и штрафов;
• превысить предельную годовую величину доходов, позволяющую применять УСН (150 млн. руб. согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), и оказаться на общей системе.

Учет эквайринга при совмещении ЕНВД и УСН

Законодатель не дает рекомендаций по организации раздельного учета, поэтому бухгалтер разрабатывает его самостоятельно и закрепляет в учетной политике:

• учет доходов при совмещении УСН и ЕНВД;
• учет расходов при совмещении УСН и ЕНВД.

Учет доходов

Для учета полученных доходов открываются отдельные субсчета:

• 90.01.1 – выручка по деятельности на УСН;
• 90.01.2 – выручка по деятельности на ЕНВД.

Для бухгалтерского учета важны данные обоих субсчетов, для налогового – только выручка по УСН, т.к.:

• сумма ЕНВД от фактических доходов не зависит (налог рассчитывают от предполагаемого «вмененного» дохода);
• доходы УСН непосредственно влияют на сумму налога и на распределение расходов между налоговыми режимами, если их нельзя однозначно отнести к УСН или ЕНВД.

На 90 счете отражается сумма выручки без вычета комиссии банка-эквайера по факту зачисления средств на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина от 28.07.2014 № 03-11-06/2/36926, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526).

Учет расходов

Субсчета учета расходов должны отличаться для разных спецрежимов. Например, для учета себестоимости открываются субсчета:

• 90.02.1 – для УСН;
• 90.02.2 – для ЕНВД.

Аналогично доходам, расходы учитываются в бухучете обоих режимов, а для налогового учета имеют значения:

• расходы по УСН согласно закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ;
• расходы на уплату страховых взносов – для уменьшения суммы ЕНВД.

При этом расходы, которые нельзя однозначно отнести к ЕНВД или УСН, распределяются так:

• определяется доля доходов по каждому режиму в общей выручке;
• подлежащие распределению расходы умножаются на долю доходов.

Подробнее о распределении расходов при совмещении УСН и ЕНВД читайте здесь.

Пример учета при совмещении УСН и ЕНВД: эквайринг 

ООО «КомпПлюс» ведет оптовую и розничную торговлю офисной техникой и применяет одновременно УСН и ЕНВД:

• 02.06.2020 в рамках оптовой торговли продан товар ИП Куликову А.А., который расплатился банковской картой. Выручка от сделки – 60 000 руб. (применяется УСН)
• 03.06.2020 на расчетный счет ООО «КомпПлюс» зачислены средства от продажи в сумме 58 200 руб. за вычетом комиссии банка-эквайера 3% (1 800 руб.).
• 09.06.2020 в розницу продан принтер частному лицу за 5 000 руб. (применяется ЕНВД). Оплата произведена пластиковой картой.
• 11.06.2020 на расчетный счет ООО «КомпПлюс» поступили деньги от продажи принтера – 4 850 руб., комиссия эквайера – 150 руб.
• ООО «КомпПлюс» установило оклад менеджеру по продажам в размере 20 000 руб. Работник проводит как розничную, так и оптовую реализацию.

За июнь 2020 года доля доходов в общей сумме выручки составила:

60 000 / (60 000 + 5 000) х 100 = 92,3% - по УСН;

5000 / (60 000 + 5 000) х 100 = 7,7%

Приведем проводки по операциям:

Заключение

Эквайринг позволяет принимать оплату по банковским картам. При совмещении УСН и ЕНВД хозяйствующий субъект должен организовать раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам, а при невозможности отнести затраты к одному из режимов – распределить их пропорционально полученным доходам.