Авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль – что это и кто платит

Название «Авансовый платеж» говорит само за себя – налог, подлежащий перечислению налогоплательщиком в бюджет, уплачивается заранее, т.е. авансом, не дожидаясь окончания налогового периода. При этом сумма начисленных авансовых платежей уменьшает итоговую сумму налога по итогам года.

Налог на прибыль и авансовые платежи по нему уплачивают:

• все российские юридические лица за исключением музеев, театров, библиотек, концертных залов, при условии, что они относятся к бюджетным учреждениям;
• иностранные организации, работающие на территории РФ через постоянные представительства, или же получающие доход от источника, находящегося в РФ;
• иностранные компании – налоговые резиденты РФ, деятельность которых регламентирована международным договором по вопросам налогообложения;
• иностранные предприятия, управление которыми осуществляется РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль и авансовых платежей по нему:

• организации, применяющие специальные налоговые режимы;
• участники проекта «Инновационный центр «Сколково»;
• налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов.

Еще больше полезной информации об авансовых платежах по налогу на прибыль - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

С какой периодичностью уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль

Законодательством предусмотрено три варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

1. Квартальные авансовые платежи. Уплачивают организации, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ, среди которых постоянные представительства иностранных компаний и вновь созданные предприятия. Расчет авансовых платежей (авансов) осуществляется исходя из фактической прибыли по итогам отчетного периода:

• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;
• год.

2. Ежемесячные авансовые платежи. Данный порядок имеет право применять любой плательщик налога на прибыль, по собственному желанию. Расчет производится нарастающим итогом за месяц, два месяца, три месяца, … год.
3. Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала в совокупности с квартальными авансовыми платежами, рассчитанными исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном периоде. Размер внутриквартальных авансов определяется расчетным путем, исходя из прибыли предыдущего квартала. Данный способ уплаты авансовых платежей применяют к организациям, которые не имеют права на применение первого варианта и не воспользовались правом ежемесячной уплаты.

Базой для расчета квартальных авансовых платежей является фактическая прибыль. В свою очередь размер ежемесячных авансовых платежей может определяться как на основе фактической прибыли, так и расчетным путем.

Ниже представлена схема, на которой наглядно продемонстрированы варианты периодичности, с которой могут уплачиваться авансовые платежи по налогу на прибыль:

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Правом уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль один раз в квартал могут воспользоваться налогоплательщики, одновременно соответствующие двум условиям:

1. Учетной политикой организации закреплены следующие отчетные периоды:

• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев.

2. Доходы от реализации за четыре предыдущих квартала в среднем не превысили значения в 15 млн. руб. ежеквартально.

При составлении декларации за отчетный период следует контролировать, не утратила ли организация права, на уплату квартальных авансовых платежей. При этом, в расчете учитывается и тот квартал, за который представляется налоговый расчет.

Например, проверяя, сохранилось ли право уплаты квартальных платежей на второй квартал 2023 года, необходимо убедиться в отсутствие превышения лимита за второй-четвертый квартал 2022 года и за первый квартал 2023. Если лимит не превышен, то организация может продолжать начислять и уплачивать квартальные платежи, перечислив квартальный авансовый платеж за второй квартал 2023 в составе ЕНП до 28 июля. Если же лимит превышен, то, начиная со второго квартала 2023 следует перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей.

1. Вне зависимости от размера выручки, правом уплаты ежеквартальных авансовых платежей могут воспользоваться:

• бюджетные организации за исключением учреждений культуры, которые освобождены от уплаты авансовых платежей;
• автономные учреждения;
• иностранные предприятия, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, расположенное на территории РФ;
• некоммерческие организации при отсутствии дохода от реализации;
• члены простых товариществ в части доходов от участия в Товариществе;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в отношении доходов от реализации данных соглашений;
• выгодоприобретатели в рамках договоров доверительного управления. 

2. Прочие плательщики налога на прибыль. Организации, выручка которых не превысила предельно установленный лимит.
3. Вновь созданные компании. Рассматривая вопрос о праве уплаты квартальных авансовых платежей, к «вновь созданным» следует относить организации, с момента регистрации которых не прошло четыре квартала. При этом, выручка от реализации не может превышать 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал. При наступлении факта превышения обозначенного лимита, начиная с даты окончания полного квартала от момента государственной регистрации, следует начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.

Расчет предельной суммы дохода

Формулу, для расчета предельной суммы дохода можно представить следующим образом:

Доходы от реализации определяются без учета НДС и прочих налогов, которые уплачивает конечный покупатель. К данному виду доходов следует отнести выручку от реализации товаров, работ, услуг и прочего имущества. При расчете предельной величины доходов, внереализационные доходы не учитываются.

Примеры расчета

Принцип расчета суммы авансового платежа представлен следующей формулой:Проведем расчет квартальных авансовых платежей на примере условной организации «Х».Как мы видим, по итогам 9 месяцев, сумма налога на прибыль к уплате меньше, чем уже перечислена в бюджет. Таким образом, за текущий отчетный период ООО «Х» авансовые платежи по налогу на прибыль не начисляет и не перечисляет.

Авансовые платежи перечисляются в бюджет в составе ЕНП ежеквартально.

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно

Налогоплательщики, уплачивающие ежеквартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала и без них, имеют возможность перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Переход возможен, начиная со следующего года, после окончания последнего налогового периода.

Разделяют два вида ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

1. Исчисление и сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Под отчетными периодами следует признавать один месяц, два месяца… год. Авансовый платеж, в составе ЕНП уплачивается не позднее 28-ого числа месяца, следующего за отчетным. Каждый авансовый платеж учитывается при расчете суммы следующего авансового платежа к уплате. Аванс за одиннадцать месяцев идет в счет уплаты налога за год.

1. Исчисление и сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри квартала. Если организация не подходит под условия, дающие право уплаты только квартальных авансовых платежей, то ей следует уплачивать ежемесячные платежи внутри квартала.

Перечисленные авансовые платежи засчитываются при:

• начислении авансового платежа по итогам того квартала, в котором они платились, если речь идет о первом – третьем кварталах;
• уплате налога за год в отношении авансов, уплаченных в четвертом квартале.

Расчет авансовых платежей исходя из фактической прибыли происходит следующим образом:

• в первом квартале – в размере авансового платежа за четвертый квартал предыдущего года;
• по итогам полугодия – в размере 1/3 от суммы аванса за первый квартал;
• по итогам девяти месяцев – в размере 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за полугодие и за первый квартал;
• по итогам налогового периода – в размере 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за девять месяцев и полугодие.

Таким образом, очевидно, что размер ежемесячного платежа в текущем квартале определяется исходя из прибыли прошлого квартала.

Если сумма авансового платежа к уплате равна нулю или имеет отрицательное значение, то авансы за соответствующий квартал не уплачиваются.

Иными словами, сумма ежемесячного платежа в текущем квартале рассчитывается исходя из прибыли прошлого квартала. Примечательно, что если в четвертом квартале организация не уплачивает авансы, то и в первом квартале следующего года, авансовые платежи также перечислять нет необходимости.

Примеры расчета

Вернемся к нашей условной ООО «Х» и рассмотрим пример расчета и перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактической прибыли.

В 2022 году ООО «Х» применяла метод расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Общая сумма дохода за налоговый период с поквартальной разбивкой выглядит следующим образом:

Как мы видим, в 2022 году, предельный лимит превышен в каждом квартале. В конце 2022 года, ООО «Х» подает в налоговую инспекцию заявление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. 

Расчет прибыли в целях определения суммы авансовых платежей идет нарастающим итогом с начала года. В нашем примере мы видим отрицательную динамику прибыли предприятия. В мае 2023 года, сумма авансового платежа по итогам пяти месяцев оказалась меньше, чем авансы, перечисленные за четыре предыдущих месяца. 

Как показать авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль

Алгоритм отражения авансовых платежей по налогу на прибыль в декларации рассмотрим на примере расчета за 9 месяцев, т.к. только отчетность за этот период имеет свою особенность. Об этом мы расскажем чуть ниже.

Небезызвестная нам ООО «Х» зарегистрирована на территории РФ, применяет общую систему налогообложения и уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи.

База для определения суммы налога на прибыль с учетом всех доходов и расходов выглядит следующим образом:

Мы видим, что за отчетный период организация получила прибыль и начисляет себе налог к уплате.

Следующим шагом необходимо отразить в декларации авансы, начисленные за прошлые отчетные периоды. Для этого в форме расчета предусмотрены строки 210 – 230. Воспользуемся следующими формулами:В приведенном нами примере уплаченные по итогам полугодие, в разбивке по бюджетам составили 25 984 421 рубль.Как мы видим, сумма налога к уплате по итогам 9-ти месяцев меньше, чем сумма уже перечисленных в бюджет авансов. Соответственно, в декларации следует отразить сумму налога к возврату из бюджета:Однако, поскольку выручка превышает установленный лимит, авансовые платежи на будущие отчетные периоды начислять необходимо. Мы подошли к нюансу, который касается только декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев: по итогу девяти месяцев, организация начисляет авансы, подлежащие уплате в четвертом квартале текущего налогового периода и в первом квартале следующего года.

Расчет авансов к уплате в следующем за отчетным кварталом следует провести по следующим формулам:Авансы на первый квартал следующего года всегда равны авансам, начисленным к уплате в четвертом квартале:Таким образом, для ООО «Х» авансы на четвертый квартал текущего года и на первый квартал следующего налогового периода равны:Итог расчета по декларации за 9 месяцев выглядит следующим образом:

• По подразделу 1.1 отражается сумма налога к возмещению из бюджета:

• По подразделу 1.2 отражаем суммы авансовых платежей с разбивкой по бюджетам и срокам уплаты:

Авансовые платежи и частота подачи декларации

Декларацию по налогу на прибыль налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию ежеквартально или ежемесячно. Частота представления отчета зависит от отчетного периода, утвержденного учетной политикой организации. От этого же зависит и порядок отражения в расчете сумм авансовых платежей, подлежащих к уплате.

Декларация представляется по окончанию каждого из отчетных периодов внутри года и после завершения налогового периода (года). Начиная с 2023 года, крайним днем сдачи декларации является 25-е число месяца, следующего за отчетным. Годовой отчет необходимо отправить не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Если предприятие уплачивает налог ежеквартально или ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предшествующем квартале, то сроки представления декларации будут следующими:Если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные, исходя из фактической прибыли, то декларацию следует представить в контролирующие органы не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Как и для других отчетов, при сдаче декларации по налогу на прибыль действует правило переноса в случае, если срок представления расчета приходится на выходной или праздничный день.

С 2023 года изменились правила уплаты авансовых платежей и прочих налогов. Теперь, срок уплаты авансов и налогов не привязан к срокам представления декларации. Перечислять авансы, как и прежде, необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Подводим итоги

НК РФ предусматривает 3 варианта уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль — квартальные, ежемесячные и ежемесячные с доплатой за квартал. Применять поквартальную систему вправе только организации, доход которых за четыре прошлых квартала не превышает 15 млн руб. по итогам каждого из них.