Расходы на рекламу при УСН "Доходы минус расходы"

Расходы на рекламу при УСН

Если налогоплательщик применяет УСН «Доходы минус расходы», тогда он вправе внести в состав издержек затраты на рекламную деятельность согласно НК (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.18 НК):

• рекламу продукции, работ либо услуг, выпускаемых упрощенцем, закупленных или продаваемых им;
• продвижение товарного знака;
• раскрутку знака обслуживания.

Однако важно учитывать ограничения. Так, нельзя принимать расходы, если не выполнены следующие условия (письмо Минфина № 03-03-08/17113 от 21.02.2025):

• информация о размещенной рекламе не была предоставлена в Роскомнадзор — особенно актуально для случаев, когда реклама ориентирована на российских пользователей интернета;
• реклама размещена на веб-ресурсах, запрещенных российским законодательством, либо на иностранных платформах, зарегистрированных в интернете на территории России, но не соблюдающих нормы ФЗ-236 от 01.07.2021.

Для учета рекламных затрат онлайн нужно подтверждать отсутствие вышеуказанных ограничений. Например, важно проверить, что необходимая отчетность была направлена в Роскомнадзор.

На УСН с налогооблагаемым объектом «Доходы» рекламные издержки не принимаются к учету (п. 1 ст. 346.18 НК). 

Какие траты не являются рекламными и не включаются в расходы на рекламу при УСН

Закон о рекламе устанавливает перечень ситуаций, на которые его действие не распространяется:

• вывески и таблички не содержат признаков рекламы;
• информация предоставляется потребителю в обязательном порядке согласно закону;
• сведения касаются непосредственно самого продукта (услуги, работы), производителя, импортера либо экспортера и размещены непосредственно на продукте или его упаковке;
• оформление упаковки и товарных элементов касается исключительно конкретного товара и не связано с продвижением другого товара.

Таким образом, указанные виды затрат не рассматриваются как реклама, следовательно, учитывать их в рекламных расходах недопустимо. К примеру, стоимость изготовления вывесок для размещения на здании фасада, не несущих рекламной нагрузки, не может быть учтена в качестве рекламных издержек (письмо Минфина № 03-11-04/2/135 от 08.09.2008).

Тем не менее данные расходы возможно включить в другие категории затрат, предусмотренные НК (п. 1 ст. 346.16). Например, указание на упаковке информации о товаре и производителе не считается рекламой. Однако сами затраты на производство упаковки могут быть включены в состав материальных расходов. 

Допустимо ли учитывать расходы на маркетинг при УСН

При выборе объекта «Доходы» расходы на маркетинговые услуги не учитываются согласно налоговому законодательству (п. 1 ст. 346.18 НК).

Если применяется объект «Доходы минус расходы», то затраты на маркетинг можно включить в состав прочих затрат (пп. 45 п.1 ст. 346.16 НК).

Возможно также включение маркетинговых услуг в материальные расходы, если они связаны непосредственно с производственной деятельностью. К примеру, если компания занимается исследованиями рынка и частично привлекает сторонних исполнителей для выполнения отдельных этапов работы (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письмо Минфина № 03-11-06/2/3237 от 29.01.2015). Для учета расходов необходимо соблюдение общих условий их подтверждения (п. 2 ст. 346.16 НК).

Расходы на рекламу при УСН – создание визитных карточек

При применении УСН по объекту «Доходы» включить в число расходов затраты на производство визиток невозможно (п. 1 ст. 346.18 НК).

Если применяется режим УСН «Доходы минус расходы», затраты на стандартные визитки, содержащие Ф. И. О. сотрудника, занимаемую должность и контактные данные упрощенца, разрешается учитывать в составе прочих допустимых расходов (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК).

Однако если визитки содержат сведения о продукции, работах либо услугах фирмы, распространяются среди неограниченного круга людей, эти затраты учитываются уже как реклама предприятия в рамках п. 1 ст. 3 Закона о рекламе. В таком случае данные издержки классифицируются как нормируемые рекламные расходы, кроме ситуаций распространения рекламных визиток исключительно на спецмероприятиях (выставках, ярмарках) — тогда расходы принимаются в полной сумме (пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, письмо Минфина № 03-03-06/1/42279 от 12.08.2016 и письмо УФНС по городу Москве от 26.10.2007 № 20-12/102557). 

Важно соблюдение общих условий учета издержек в целях УСН (п. 2 ст. 346.16 НК).

Расходы на рекламу УСН «Доходы минус расходы»: когда учитывать полностью

Рекламные издержки допустимо включать в налогооблагаемую базу в полной сумме лишь в следующих случаях (п. 4 ст. 264, пп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК):

1. Реклама в СМИ: публикация в печатной прессе, трансляции на телевидении и радио, продвижение в интернете, использование экранов и видеороликов.
2. Наружная реклама различных видов: световые табло, рекламные щиты, плакаты, баннеры и прочие конструкции, изготовленные для размещения рекламы вне помещений, а также затраты на монтаж и содержание рекламных конструкций на транспортных средствах (постановление ВС № 305-ЭС19-4394 от 30.05.2019).

В частности, расходы на наружную рекламу включают:

• разработку дизайна и создание визуальных материалов, звуковых элементов, рекламных лозунгов и прочего креатива;
• строительство или покупку самой рекламной конструкции либо ее аренду;
• услуги подрядчиков по монтажу и обслуживанию такой рекламы;
• оплату разрешений на установку и эксплуатацию рекламных объектов;
• участие компании в специализированных мероприятиях вроде выставок, ярмарок, экспозиций;
• организацию презентаций продукции путем оформления торговых витрин, демонстрационных зон, залов образцов и проведения мероприятий типа выставки-продажи;
• издание рекламных буклетов, проспектов, каталогов, рассказывающих о ваших продуктах, услугах, бренде или торговой марке вашей фирмы;
• снижение стоимости товара после его демонстрации на выставке или экспозиции вследствие ухудшения качества изделия во время показа.

Расходы на рекламу УСН «Доходы минус расходы»: когда учитывать по нормативам

Для целей учета рекламы на УСН действуют аналогичные правила ограничений, установленные для налога на прибыль компаний (пп. 20 п.1, п. 2 ст. 346.16).

Издержки принимаются к учету в пределах лимита (п. 4 ст. 264, пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16):

1. Расходы на приобретение или изготовление призов, выдаваемых участникам крупных рекламных мероприятий.
2. Другие рекламные затраты, которые невозможно учитывать в фактическом размере.

Ограничения применимы, например, к сувенирам с фирменной символикой компании, распространяемые среди широкого круга людей. Однако сами по себе такие товары с нанесенным логотипом рекламой не считаются (письмо Минфина № 03-03-06/2/91906 от 27.09.2023).

Данные затраты учитываются в объеме, не превышающем 1 % от общего объема доходов (выручки) за налоговый (отчетный) период.

Если сумма расходов на подобную рекламу превышает установленный предел — 1 % от выручки — в течение одного налогового периода, допускается перенос превышения на следующие периоды текущего года. Это связано с особенностями расчета налога при УСН: доходы и расходы суммируются накопительным итогом (п. 5 ст. 346.18 НК). Если лимит будет превышен окончательно по итогам всего года, остаток перенести на следующий год уже нельзя.

Что касается бухгалтерского учета, то здесь рекламные расходы не подлежат нормированию и отражаются полностью в отчетных периодах, к которым они относятся, при условии соответствия внутренней политики предприятия (п. 9 и п. 20 ПБУ 10/99).

Как учесть расходы на рекламу при расчете налога на прибыль, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Пример признания нормируемых рекламных расходов при УСН

По итогам 2-го квартала предприятие понесло рекламные издержки по продвижению нового печатного издания, распространив первый выпуск бесплатно. Затраты на его издание и распространение равны 99 тыс. р. (без НДС), из них 90 тыс. р. (без НДС) – расходы на издание, 9 тыс. р. (без НДС) – на распространение. Эти издержки являются нормируемыми (п. 4 ст. 264 НК). Других рекламных расходов не было.

Таким образом, организация признает расходы на рекламу за год в сумме 40 тыс. р., отразив их в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов.

Остаток затрат на рекламу (59 тыс. р.) не будет учтен для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете компания сделает следующие проводки:

Как учитывать рекламные расходы при УСН «Доходы минус расходы»

Рекламные траты принимаются к учету кассовым методом, то есть после их фактического погашения (п. 2 ст. 346.17 НК).

Если для целей рекламы применяется амортизируемое имущество, то стоимость его приобретения (создания) включается в состав расходов на покупку основных средств (нематериальных активов). Примером такого имущества являются рекламные конструкции вроде щитов (письмо Минфина № 03-03-06/1/821 от 14.12.2011).

Авансовые платежи за рекламу рекомендуется включать в расходы лишь тогда, когда услуги или товары, оплаченные заранее, будут фактически оказаны контрагентами.

Учет госпошлины и платы за размещение рекламы при УСН

Расходы на рекламу, включая уплату госпошлин и плату за предоставление права размещать рекламные объявления, не учитываются при расчете налогооблагаемой базы на УСН «Доходы» согласно п. 1 ст. 346.18 НК.

Если УСН «Доходы минус расходы», то разрешено учитывать расходы на уплату госпошлин, связанных с получением разрешений на установку рекламных конструкций (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.18 НК).

Оплата по договорам с владельцами объектов недвижимости или имущества, на которых размещена реклама, включается в состав расходов полностью при условии обоснованности затрат и наличия подтверждающих документов (п. 1 ст. 252 и пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК).

Об учете госпошлины для целей НМА на УСН рассказывается здесь.

Расходы на рекламную продукцию и рекламные мероприятия при УСН

При выборе налогооблагаемого объекта «Доходы» любые расходы на изготовление и распространение рекламных материалов, публикацию рекламы в СМИ и интернете учитывать нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК).

Если объектом являются «Доходы минус расходы», тогда затраты на рекламу подлежат учету в полной сумме расходов. Для включения затрат в состав налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий:

• реклама соответствует требованиям законодательства о рекламе;
• расходы связаны с получением дохода и имеют экономическое обоснование;
• есть подтверждающие первичные бухгалтерские документы (ст. 264 п. 4, пп. 20 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Если реклама размещается в периодической печати, не предназначенной специально для рекламной деятельности, рядом с текстом обязательно указывается пометка «на правах рекламы». Это помогает исключить возможные претензии налоговых органов.

Полностью учитывать расходы на разработку и размещение рекламных материалов — буклетов, каталогов, содержащих сведения о продукции, предоставляемых услугах, брендах компании либо самой организации, — допускается (п. 4 ст. 264 НК).

Возможно также включение затрат на производство и распространение листовок и флаеров в состав расходов предприятия (письмо Минфина № 03-03-06/1/42279 от 12.08.2016).

Расходы на УСН – рекламирование с использованием другой полиграфической продукции

Затраты на рекламные мероприятия посредством иных видов печатной продукции (таких как календари, постеры и пр.) разрешено учитывать при налогообложении в пределах суммы, составляющей до 1 % от общей выручки предприятия (п. 4 ст. 264 и пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК).

Рекламные расходы при УСН в интернете

Расходы на продвижение товаров и услуг в сети Интернет принимаются к учету полностью (не подлежат ограничениям по размеру расходов). Однако необходимо исключить издержки, предусмотренные п. 44 ст. 270 НК.

Под затратами на интернет-рекламу понимаются следующие платежи (письмо Минфина от 26 октября 2020 г. № 03-11-06/2/92939):

• оплата работ по разработке и созданию веб-сайта компании, используемого исключительно для рекламных целей, исключительное право на который вы не приобрели;
• расходы на техобслуживание такого ресурса (регистрация доменного имени, оплата услуг хостинг-провайдера);
• средства, потраченные на маркетинговые мероприятия в социальных сетях, направленные на популяризацию реализуемых товаров или оказываемых услуг.

Отражение расходов на рекламу при УСН – участие в выставочных мероприятиях

Если применяется УСН «Доходы минус расходы», то затраты, связанные с участием упрощенца в рекламных выставках, специализированных ярмарках, презентациях продукции и экспозиционных мероприятиях, принимаются к учету целиком. К таким расходам относятся (п. 4 ст. 264, пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК):

1. Расходы на оборудование витрин, торговых стендов, демонстрационных залов и помещений для показа образцов продукции.
2. Издержки по созданию рекламных буклетов и каталогов, содержащих сведения о вашей компании, реализуемой продукции, а также ваших товарных знаках и знаках обслуживания.
3. Снижение стоимости товаров вследствие потери ими первоначального качества в процессе демонстрации на экспозиции.

Итоги

Таким образом, при учете расходов на рекламу УСН «Доходы минус расходы» важно их правильно классифицировать и соблюдать установленные нормативы. Ненормируемые расходы принимаются в полном объеме, тогда как нормируемые требуют строгого соблюдения лимита, составляющего 1 % от выручки.