Отмена ЕНВД с 2021 года заставляет налогоплательщиков, применявших данный спецрежим, задуматься о смене системы налогообложения. Один из возможных вариантов - упрощенная система. Налоговая нагрузка по ней ниже, чем по ОСНО, а отчетность проще. К переходу с ЕНВД на УСН в 2021 году необходимо подготовиться заранее.
Условия перехода
В ст. 346.12 НК РФ содержится перечень условий, которым должны отвечать субъекты, собирающиеся перейти на «упрощенку». Критерии для перехода следующие:
- средняя численность сотрудников не более 100 человек;
- деятельность не связана с производством подакцизных товаров;
- субъект не является плательщиком ЕСХН.
Для юридических лиц установлены дополнительные ограничения:
- доходы за 9 месяцев предыдущего года не должны превышать 112,5 млн руб. ;
- остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. руб.;
- доля участия других компаний не более 25%, за исключением общественных организаций инвалидов, НКО, потребкооперации, компаний, учрежденных бюджетными и автономными научными организациями для использования интеллектуальной собственности;
- отсутствие филиалов.
Кроме того, действует запрет на применение УСН при ведении определенной деятельности (микрофинансирование, ломбарды, НПФ и инвестфонды, организация азартных игр, участие в соглашениях о разделе продукции и др.).
Читайте также: Лимиты по УСН на 2021 год
Порядок перехода на УСН с 2021 года
Компания или ИП, отвечающие всем утвержденным критериям, могут документально оформлять переход с ЕНВД на УСН. Порядок перехода следующий:
- Не позже 31 декабря 2020 г. в территориальную ИФНС нужно направить заполненное уведомление по форме № 26.2-1 из приложения № 1 к приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если ранее компания уже подавала аналогичное заявление о применении «упрощенки», например, при первичной регистрации, и впоследствии не снималась с учета как плательщик УСН, совмещая «упрощенку» с ЕНВД, то дополнительно ничего представлять не нужно.
- С учета по ЕНВД всех снимут автоматически 01.01.2021 после прекращения действия спецрежима, на основании п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ. ФНС в письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@ поясняет, что в этом случае заявление формы № ЕНВД-3 или ЕНВД-4 о снятии с «вмененного» учета компания или ИП не подает.
По умолчанию, при отсутствии уведомления о переходе на УСН, налогоплательщик будет считаться применяющим общую систему налогообложения. Налоговый кодекс позволяет использовать «упрощенку» только с начала календарного года, поэтому важно заявить о применении нового спецрежима вовремя, иначе применять УСН можно будет не ранее 2022 года.
Переход с ЕНВД на УСН «доходы»
Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения при УСН. Налог уплачивается в размере либо 6% от доходов, либо 15% от доходов, уменьшенных на расходы. Регионам дано право снижать установленные ставки. Выбранный вариант указывается в уведомлении о переходе на УСН.
Если компания решила избрать налоговой базой «доходы», при расчете налога по «упрощенке» в доходы по УСН не включаются авансы, полученные в период применения ЕНВД, в т.ч. если услуга оказана или товар отгружен уже на УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727). Также в доходах на УСН не учитывается поступившая от контрагентов оплата дебиторской задолженности, возникшей до применения «упрощенки», если право собственности на соответствующие товары, материалы перешло к контрагентам в период применения ЕНВД (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190).
Пример
ООО «Вымпел» в 2020 г. применяет ЕНВД. С 2021 г. переходит на «упрощенку» 6%. В ноябре 2020 г. общество получило аванс от контрагента в сумме 500000 руб. в счет будущей поставки товаров. В январе 2021 г. «Вымпел» отгружает этому клиенту товары на сумму 800000 руб. В доходы по УСН общество включит только разницу: 800000 – 500000 = 300000 руб. Налог УСН от сделки составит: 300000 х 6% = 18000 руб.
Переход с ЕНВД на УСН 15%
Для учета «переходных» доходов используются правила, приведенные выше.
С расходами дело обстоит иначе. При объекте «доходы минус расходы» учитываются только затраты, произведенные в периоде применения «упрощенки». Так, не уменьшают налоговую базу страховые взносы или заработная плата сотрудников за предыдущий год, начисленные при ЕНВД.
При переходе с ЕНВД на УСН остатки товара учитываются в следующем порядке:
- стоимость товаров для реализации, оплаченных при ЕНВД, а проданных в периоде применения «упрощенки», не уменьшают налоговую базу (письма Минфина от 15.01.2019 № 03-11-11/1128 и от 28.12.2018 № 03-11-11/95981); при этом, если товар реализован в период применения УСН, доходы от реализации включаются в «упрощенную» базу;
- сумму стоимости товаров, полученных при ЕНВД, но оплаченных и реализованных после перехода, включают в расходы по УСН в полном объеме.
Материалы, оплаченные при «вмененке», не включаются в расходы по «упрощенке», независимо от даты списания их в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Основные средства и НМА, приобретенные и оплаченные до перехода на УСН, принимаются к учету по остаточной стоимости. Она определяется как разница между стоимостью приобретения и суммой начисленной амортизации на день перехода (п. 2.1 статьи 346.25 НК РФ, письмо Минфина от 13.02.2013 № 03-11-11/67). В зависимости от срока полезного использования объекта остаточная стоимость будет списываться при «упрощенке» в течение 1 года, 3 или 10 лет (пп. 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).
Пример
ООО «Ампир», применявшее в 2020 г. «вмененку», в декабре 2020 г. закупило товары на сумму 450000 руб. Однако заплатило за них поставщику сразу только 300000 руб. Оставшаяся сумма была перечислена после перехода на УСН в январе 2021 г.
Отгрузка этих товаров покупателям была произведена в декабре 2020 г. на сумму 150000 руб., остатки на сумму 350000руб. проданы в течение 1 квартала следующего года. Право собственности на товары переходило к покупателям в момент отгрузки товаров. Денежные средства от контрагентов за декабрьские поставки поступили на расчетный счет «Ампира» в январе 2021 г., остальные суммы были перечислены в 1 квартале 2021 г.
При расчете налога по УСН общество включило в доходы только реализацию текущего года, на сумму 350000 руб. В расходы по УСН за 1 квартал 2021 г. общество включило только стоимость товаров, оплаченных в январе – 150000 руб.