Условия применения УСН

Упрощенный режим с 2023 г.

УСН – распространенный режим среди ИП, юрлиц, который действует давно. На протяжении всего времени своего существования он кардинально не менялся. Но изменения, происходившие в налоговой сфере, нередко касались и его.

Список нововведений по УСН к 2023 г.

1. Для всех без исключения с 2023 г. введен ЕНП. Это означает, что все упрощенцы должны платить налоги, взносы, перечисляя один платеж (одну сумму) на единый счет (ЕНС), оформив для этого одну платежку. После этого ИФНС распределит в установленной последовательности поступившие на ЕНС деньги для требуемых бюджетных платежей.

Отдельно, самостоятельно (вне ЕНП) нужно платить только взносы на травматизм, лицам на ПСН, НДФЛ с доходов иностранцев, госпошлину при отсутствии исполнительного листа.

2. Если уплата налогов, взносов, сборов сообразно новым срокам производится до представления декларации (либо при ее отсутствии), нужно уведомлять ИФНС об исчисленных по УСН налоговых суммах. Это своего рода пояснение к поступившей на ЕНС сумме, разъясняющее, какие налоги нужно уплатить. Сделать это следует до 25-го числа месяца совершения платежа. На основании этого уведомления ИФНС будет знать, сколько денег, на какой платеж нужно списывать со счета (т. е. как именно распределять деньги ЕНС).

Пример. Допустим, компания «Восход» на УСН рассчитала за 1 кв. 2023 г. размер аванса – 25 тыс. р. Соответственно, компания должна уведомить ИФНС об исчисленной сумме аванса до 25.04.2023. Компании «Восход» нужно будет уведомлять ИФНС и по авансу за полугодие 2023 (до 25.07.2023), и по авансу за 9 мес. (до 25.10.2023). О налоге по результатам за 2023 г. уведомлять ИФНС не нужно, т. к. данные о его сумме налоговая возьмет из декларации УСН.

3. Определены общие сроки для перечисления бюджетных платежей и сдачи отчетности. С учетом этого упрощенцам следует:

• сдавать декларацию до 27.03.2023 – юрлицам (25-е число, субботу, передвинули на рабочий понедельник 27-е), до 25.04.2023 – ИП;
• перечислять авансы – до 28.04.2023, 28.07.2023, 30.10.2023 (всем), а налог за 2022 г. – до 28.03.2023 (юрлицам) и до 28.04.2023 (ИП).

4. Запрещено применение упрощенки тем, кто изготавливает ювелирные и проч. изделия из драгметаллов, торгует ими (оптом, в розницу). Поэтому все, кто занимается подобной деятельностью, с 01.01.2023 «автоматом» переводятся на ОСН.

Как организации и ИП перейти на ОСНО при утрате права на применение УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

5. Продлено до 2024 г. действие налоговых каникул. Напомним: ИП, которые производят, работают в научной и социальной сфере, предоставляют гражданам бытовые услуги, впервые прошли госрегистрацию в ИФНС, могут использовать налоговые каникулы (попросту не платить налог) 2 года, если данные каникулы введены в его регионе.

6. С 2023 г. введут обновленный бланк декларации УСН (см. Приказ налоговой службы № ЕД-7-3/958@ от 25.12.2020). Привнесенные в нее изменения связаны со всеобщим введением ЕНП и имеют преимущественно техническую направленность.

7. Утвержден коэффициент для УСН на 2023 г. – 1,257. Это повлекло за собой изменение лимитов по доходам. Теперь для перехода на упрощенку после 01.01.2023 нужно, чтобы максимальная совокупная величина дохода юрлица за 9 мес. 2022 г. не превышала 141,4 млн р. (ИП не касается.) Максимальный размер доходов, позволяющий применять упрощенку, составляет:

• 188,55 млн р. (УСН 6 %, УСН 15 %);
• 251,4 млн р. (УСН 8 %, УСН 20 %).

Как видим, для ИП и юрлиц на 2023 г. определены разные сроки подачи декларации УСН и уплаты годового налога. При этом действует новый предел доходов для юрлиц за 9 мес. 2022 г. для перехода на упрощенку с 2023 г., который не касается ИП. А ИП при первичной госрегистрации предоставляются налоговые каникулы (продлены до 2024 г.), которыми не могут воспользоваться юрлица.

Кто может применять УСН

Итак, с 2023 г. действуют нововведения и изменения, которые так или иначе затрагивают применение УСН. Напомним: условия применения УСН обозначены ст. 346.12 НК. Данные условия для ИП и организаций несколько разнятся. К ним, к примеру, относят следующие лимиты и критерии:

• средняя численность работающих лиц за соответствующий период – до 100 чел. (при превышении этого лимита до 130 чел. право на УСН не теряется, но ставка налога повышается);
• остат. цена ОС – до 150 млн р. (пример – цена определяется на 01.10.2022 для перехода на УСН с 2023 г., но если на это число лимит превышен, а далее на момент перехода цена снизилась и лимит не превышен, то применять УСН можно);
• доля участия др. юрлиц в компании – до 25 % (компаниям важно соблюдать это условие к началу применения УСН);
• отсутствие филиалов (для юрлиц), не разрешенных по УСН видов деятельности.

Данные лимиты, условия, по сути, не меняются. Изменению подлежат только лимиты доходов, которые установлены для перехода на УСН, корректируемые на коэффициент (см. актуальные показатели, представленные выше).

Для перехода на УСН с 2023 г. уведомить ИФНС о переходе нужно до 9 января. Те, кто опоздал, смогут вновь подать уведомление только для перехода с 01.01.2024. Исключением являются те, кто будет впервые проходить госрегистрацию в 2023 г., – они смогут уведомить о переходе на УСН в течение 30 кал. дн. после постановки на учет в налоговой.

Кто не вправе применять УСН

Таким образом, если ИП, юрлицо не соответствует критериям из ст. 346.12 НК, то работать на упрощенке они не имеют права. Кроме этого, некоторые ИП и юрлица по закону изначально не имеют такого права и не могут вообще перейти на упрощенку. Среди них, например, значатся (применительно к п. 3 ст. 346.12 НК):

• ломбарды;
• банки;
• страховщики;
• производители подакцизной продукции (ИП, юрлица);
• практикующие нотариусы, адвокаты и др.

Те, кто является участником простого товарищества (соглашения о совместной деятельности, доверит. управления имуществом), не могут применять УСН 6 %. Для них доступна упрощенка 15 % (актуально для всех).

К сведению: организации не имеют права совмещать упрощенку с другими режимами. ИП могут совмещать УСН и ПСН (например, сдавать в аренду в рамках УСН и торговать по ПСН).

Итоги: условия использования упрощенки отдельно для ИП и юрлиц

Заметим, что требования для перехода для всех преимущественно одни и те же. Дополнительные условия установлены только для юрлиц. Например, отсутствие филиалов, доля участия др. юрлиц, предел дохода за 9 мес. Подытоживая, обобщим и выделим значимые на 2023 г. условия применения УСН для каждой категории налогоплательщиков отдельно.

Актуально для перехода юрлиц (включая ООО) на УСН

1. Совокупный уровень доходов за 9 мес. того года, в котором лицо уведомляет о переходе на упрощенку, не должен превышать 112,5 млн р., помноженную на соответствующий коэффициент. Так, для перехода с 2023 г. данный уровень равняется 141,4125 млн р. (112,5 млн р. x 1,257), но не распространяется на вновь образованных юрлиц.

2. Для целей перехода необходимо выполнить все действующие по применению упрощенки условия и вовремя (соблюдая сроки) уведомить ИФНС.

3. Ограничения для использования упрощенки (при несоблюдении хотя бы одного из них право на УСН пропадает):

• юрлицо не должно заниматься неразрешенной деятельностью, иметь филиалы (наличие подразделений, представительств допускается);
• предел доходов (за конкретный отчетный период, год) – до 150 млн р. (после индексации на 2023 г. он = 188,55 млн р.);
• остаточная стоимость ОС = 150 млн р.;
• среднесписочная численность работающих – до 100 чел.;
• участие других юрлиц – 25 % (под исключение подпадают отдельные компании).

4. Между тем юрлицо продолжает применять упрощенку, если:

• совокупный уровень дохода за конкретный период больше 150, но меньше 200 млн р. (данный предел ежегодно индексируется, в 2023 г. – на коэффициент 1,257);
• средн. численность работающих – больше 100 чел., но меньше 130 (ограничение не действует по отношению к юрлицам, обозначенным пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК).

При нарушении ограничений по доходу и персоналу плательщик хоть и продолжает применять упрощенку, но обязан платить налог УСН по наибольшим ставкам: 20 % (по УСН 15 %) и 8 % (по УСН 6 %). Утрата права на упрощенку наступает при превышении 200 млн р. по совокупному доходу и 130 чел. по численности работающих с начала того квартала, в котором отмечено превышение.

Актуально для перехода на УСН ИП

1. ИП должен проверить, соответствует ли он установленным критериям и своевременно завить о переходе, подав уведомление в положенный срок.

2. Применяя упрощенку, ИП должен:

• заниматься разрешенной по УСН деятельностью;
• получать доход до 150 млн р. (сумма подлежит ежегодной индексации на коэффициент, в 2023 г. – это 1,257);
• соблюдать ограничение по остат. цене ОС = 150 млн р.;
• не увеличивать штат работающих больше 100 чел.

При несоблюдении хотя бы одного условия ИП потеряет право применять упрощенку.

3. Между тем ИП продолжает применять упрощенку, если:

• совокупный уровень доходов (за конкретный период, год) будет больше 150, но меньше 200 млн р. (сумму ежегодно индексируют на коэффициент, в 2023 г. он равен 1,257);
• средняя численность нанятого персонала больше 100 чел., но меньше 130.

В случае превышения ограничений по доходам и персоналу ИП, как и юрлица, обязан платить налог по УСН по увеличенным ставкам – 8 % и 20 %. Но если превышен предел 200 млн р. по доходам и 130 чел. по персоналу, то право применять упрощенку он утрачивает.

Итоги

Чтобы применять УСН, налогоплательщик должен соответствовать ряду условий. В общем случае это лимит доходов, величина основных средств и количество сотрудников. УСН недоступна некоторым видам бизнеса.