В письме Минфина России от 23.12.2022 г. №03-02-07/126954, ведомство, ссылаясь на пп. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ, напомнило, что для организаций процентная ставка в целях начисления пени принимается равной:
- 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в это время - в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно);
- 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ - в отношении суммы недоимки, непрерывно существующей более 30 календарных дней.
При этом в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций составляет 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в этот период.
Между тем, в случае предоставления деклараций, уточненных деклараций, уведомлений об исчисленных суммах налога, а также при осуществлении иных мероприятий, вследствие которых сформируется совокупная обязанность ЕНС (п. 5 ст. 11.3 НК РФ), сумма пени по ЕНС будет определяться следующим образом:
- в случае уменьшения совокупной обязанности – размер пеней не может превышать пени, ранее начисленные в период с установленного срока уплаты до даты учета такого уменьшения;
- в случае увеличения совокупной обязанности - размер пеней будут начисляться с даты такого увеличения на сумму недоимки.
Напомним, что в п. 8 ст. 45 НК РФ закреплена последовательность исполнения обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов, согласно которой последовательность списания с ЕНС будет следующей:
- недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- НДФЛ
- недоимка по иным налогам - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Будет ли штраф за непредоставление уведомления об исчисленной сумме налога рассказывается в материале «Штраф за неподачу уведомления об исчисленных налогах».
Между тем, налоговая служба в письме от 07.06.2023 № ЕД-18-8/1444 отметила, что до конца 2023 года пеня не будет начисляться на сумму недоимки, находящейся в пределах положительного сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица.
Таким образом, учитывая нововведения 2023 года в виде ЕНП и ЕНС, при уменьшении или увеличении совокупной обязанности пени по ЕНС будут корректироваться с учетом указанного выше порядка, при этом при наличии достаточной суммы положительного сальдо ЕНС пени не будут начисляться вовсе.
Подробнее о ЕНС рассказывается в материале «Переход на ЕНС с 2023 года».
