Минфин России в письме от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@ указывает, что в случаях, когда налогоплательщик ошибочно не учел безнадежную задолженность в налоговый (отчетный период), в котором основание для признания долга безнадежным появилось впервые, вследствие чего возникла переплата по налогу на прибыль, у данного налогоплательщика есть право учесть соответствующий долг в налоговом (отчетном) периоде выявления ошибки.
Ведомство поясняет, что учет в составе внереализационных расходов организацией сумм безнадежных долгов, предусмотренных п. 2 ст. 266 НК РФ, осуществляется в отчетный (налоговый) период, в котором наступило первое по времени основание для признания их безнадежными. При этом, исходя из положений п. 1 ст. 54 НК РФ, в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) в расчете налоговой базы ее перерасчет (как и перерасчет суммы налога) производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Соответственно, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Реализуя право на учет безнадежной задолженности при корректировке налоговой базы за предыдущие периоды, налогоплательщик должен иметь в виду ограничения по ст. 78 НК РФ по сроку давности зачета переплаты. Предполагается, как пишет ведомство, что к моменту исправления ошибки (подачи уточненной декларации) установленный данной статьей трехлетний срок зачета (возврата) переплаты не будет истекшим.