Ведомство напомнило, что при поступлении уведомления об исчисленных суммах НДФЛ до наступления установленного срока уплаты, положительное сальдо ЕНС, в размере, не превышающем НДФЛ, подлежащего уплате на основании такого уведомления, зачитывается налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления такого уведомления, в счет будущего исполнения обязанности по налогу (п. 7 ст. 78 НК РФ). Аналогичные правила действуют в отношении страховых взносов (п. 9 ст. 78 НК РФ). При этом указанные зачеты осуществляются без отправки заявления о зачете. Кроме того, при наличии положительного сальдо ЕНС у физлица, автоматический зачет осуществляется в день образования такого положительного сальдо (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Между тем, налогоплательщик (налоговый агент) вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета, который был произведен на основании направленного заявления о зачете (п. 6 ст. 78 НК РФ). Отмена зачета будет осуществляться в порядке очереди, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога, с наиболее ранним сроком уплаты.
Отмены зачета, осуществленного в соответствии с п. 7 - 9 ст. 78 НК РФ, не предусмотрено.
При этом пп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ установлено, что ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС в связи с отменой (полностью или частично) зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога на основании:
- заявления об отмене,
- заявления налогоплательщика-физлица о перерасчете суммы ранее исчисленного налога или жалобы на действия налогового органа по исчислению налога,
- нехватки на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и соответствующих санкций.
Таким образом, при продлении сроков уплаты налогов и страховых взносов в рамках мер господдержки, отмена ранее произведенных зачетов предусмотрена при наличии заявления об отмене зачета (кроме зачетов, осуществленных согласно п. 7 - 9 ст. 78 НК РФ), при наличии заявления о перерасчете или жалобы физлица, а также при недостаточности денежных средств на ЕНС.
Письмо Минфина от 18.02.2026 № 03-02-06/12530 приведено в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
