Уточнения положений нормы внесли ясность в порядок расчета НДФЛ в отношении доходов в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части районных коэффициентов и процентных надбавок.
В п. 6.2 ст. 210 НК РФ стало четко обозначено, что указанные выплаты должны облагаться по ставкам 13 и 15 %.
Стоит напомнить, что в 2025 году у ФНС и Минфина были противоречивые позиции по данному вопросу и в письме от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@ налоговая служба на это указала.
Изначально, в письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ налоговая служба указывала:
- согласно п. 6.2 ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ, в отношении которой применяются налоговые ставки 13 и 15%, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ районным коэффициентам к заработной плате и процентным надбавкам к заработной плате за работу (службу) в данных районах или местностях.
- поскольку ст. 139 ТК РФ и п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» для расчета среднего заработка, учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда - коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате.
- таким образом, п. 6.2 ст. 210 НК РФ не подлежал применению, и ФНС, ошибочно, настаивала, что нужно руководствоваться пятиступенчатой шкалой.
Потом же указанные разъяснения были признаны некорректными, в связи с чем, налогоплательщикам, которые придерживались ошибочной позиции, предлагалось произвести перерасчет соответствующих налоговых баз, а также подать уточненный расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2025 года.
При этом контролирующий орган отмечал, что в связи с указанной ошибкой пени начисляться не будут, так как налоговый агент руководствовался письменными разъяснениями налоговых органов.
ВАЖНО! В 6-НДФЛ в отношении таких выплат следует указать код «2006» - оплата труда (денежное довольствие, денежное содержание), получаемая (получаемое) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера. (Письмо ФНС России № БС-4-11/11726@ от 26.12.2025).
Таким образом, теперь уже официально в рамках НК РФ к выплатам, рассчитанным исходя из средней заработной платы, относящихся к суммам районных коэффициентов и надбавок, которые выплачиваются в связи с работой в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях необходимо применять налоговую ставку, предусмотренную п. 1.2 ст. 224 НК РФ.
