Выходное пособие облагается НДФЛ или нет?

Размер пособия

Выходное пособие выплачивают при увольнении сотрудника по причине сокращения численности или штата, призыва на службу в армию, признания его нетрудоспособным и в других перечисленных в Трудовом кодексе случаях. При этом выплачивать компенсацию могут и в случае, если такое условие содержится в трудовом или коллективном договоре, например при увольнении по соглашению сторон.

Сумма, которую выплачивают сотруднику, зависит от причины увольнения. Если происходит ликвидация юрлица или сокращение численности (штата), ее размер равен среднемесячному заработку. Двухнедельная средняя зарплата полагается, когда трудовой договор с сотрудником расторгают по следующим причинам:

• он отказался от перевода на другую работу, которая требуется по медицинским показаниям;
• призвали на военную службу;
• он не согласен работать в другой местности, куда переезжает работодатель;
• его признали нетрудоспособным согласно медицинскому заключению;
• он не согласен работать в изменившихся условиях труда.

Во всех этих случаях размер выходного пособия установлен законом. Если его выплачивают на основании локального нормативного акта, сумма может быть любой. Она может исчисляться по среднему заработку или быть фиксированной, размер в этом случае ничем не ограничен. Например, выходное пособие может выплачиваться на основании Положения об оплате труда в случае прекращения действия трудового договора по соглашению сторон или при выходе на пенсию.

Как выходные пособия облагаются налогом

Выходное пособие при увольнении НДФЛ не облагают, если выполняются 3 условия:

• выходное пособие предусмотрено федеральным, региональным законом или решением местных органов власти;
• пособие выплачено в пределах норм, установленных ТК РФ;
• сумма не превышает определенного Налоговым кодексом лимита.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, не нужно удерживать НДФЛ с суммы трехкратной среднемесячной зарплаты сотрудника. Для местностей, расположенных на Крайнем Севере и аналогичных им, она увеличивается до шестикратного размера. Этот лимит действует для выходного пособия и суммы средней месячной зарплаты на время поиска новой работы.

С суммы превышения лимита следует удержать налог и перечислить в бюджет. НДФЛ уплачивается налоговым агентом через внесение ЕНП, учитываемого на ЕНС. Каких-либо ограничений на предоставление вычетов по НДФЛ для выплат при увольнении законодательство не содержит. Поэтому налоговый агент может применить к этим выплатам вычеты в обычном порядке (к примеру, налоговый вычет на детей), тем самым уменьшив сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с работника.

Следует иметь в виду, что на выплаты при увольнении, которые начисляют с целью поощрения, награждения сотрудников, лимит на обложение НДФЛ не распространяется, поскольку они не являются компенсационными выплатами. Такие доходы подлежат обложению НДФЛ в полном объеме.

Облагается ли выходное пособие НДФЛ при сокращении

При увольнении сотрудника по причине сокращения штата или ликвидации работодателя полагаются разные компенсации: выходное пособие, выплата средней зарплаты за месяц на время поиска новой работы, дополнительная компенсация, если сотрудник увольняется до окончания двухмесячного срока.

С выходного пособия и среднемесячной зарплаты на время поиска новой работы нужно удержать НДФЛ с части, которая больше трехкратного либо шестикратного размера средней зарплаты за месяц. Если сотрудник увольняется до окончания двух месяцев, дополнительную компенсацию не нужно облагать налогом в полном размере.

Важно!

Чтобы рассчитать налог с выходного пособия и средней зарплаты на время трудоустройства правильно, эти суммы следует учитывать вместе, даже если их перечислили в разное время, как указал Минфин в Письме №с 03-04-05/33552 от 08.05.2019. Если общая сумма окажется больше трех(шести)кратной средней зарплаты за месяц, то с превышения необходимо налог удержать.

Облагается ли выходное пособие при увольнении НДФЛ по соглашению сторон

Компенсации, которые выплачивают при увольнении по соглашению сторон, не облагают НДФЛ, если их размер меньше трех(шести)кратной средней месячной зарплаты. Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, следует включить в трудовой или коллективный договор условие о выплате выходного пособия при прекращении действия договора по соглашению сторон, также можно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору.

Если компенсационная выплата больше установленного лимита, то НДФЛ следует удержать и перечислить только с суммы превышения. Сделать это нужно при фактической выплате компенсации и уплатить налог в бюджет в установленные сроки.

Увольнение в связи со сменой собственника

Если трудовой договор с руководителем предприятия, его заместителями и главным бухгалтером расторгают по причине смены собственника, новый владелец в соответствии со ст. 181 ТК РФ обязан выплатить им компенсацию в размере минимум трех средних зарплат. Выходное пособие облагается НДФЛ и страховыми взносами в том же порядке, что и выплаты при сокращении работников.

Это означает, что начислить налог нужно на сумму компенсационной выплаты в части, которая превышает в целом трех- или шестикратный размер среднемесячного заработка.

Увольнение по состоянию здоровья

Работодатель обязан выплатить увольняемому по состоянию здоровья сотруднику выходное пособие, которое равно двухнедельной средней зарплате, если:

• сотрудник отказался перейти на другую работу, необходимую по медицинским показаниям;
• для него нет подходящих вакансий;
• его признали в соответствии с медицинским заключением полностью нетрудоспособным.

Компенсационная выплата в этом случае облагается НДФЛ в общем порядке, то есть налог удерживают с суммы превышения двухнедельной средней зарплаты.

Таким образом, выходное пособие облагается НДФЛ в части, превышающей установленный законом лимит.