Что входит в первоначальную стоимость нематериальных активов?

Правила учета, признания НМА на 2025 г.

С 01.01.2024 коммерческие структуры при бухучете объекта НМА обязательно применяют ФСБУ 14/2022. До этого момента применяли два стандарта: на добровольной основе ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007 (Приказ Минфина № 153 от 27.12.2007), которое, соответственно, с 2024 г. утратило силу.

По действующему в 2025 г. ФСБУ 14/2022 НМА (п. 4):

• не имеет материально-вещественной формы, используется в повседневной обычной деятельности юрлица (при производстве, реализации, выполнении работ, услуг и т. д.);
• период его эксплуатации превышает 12 мес. либо стандартный операционный цикл, если он длится дольше 12 мес.;
• способен принести доход в будущем, идентифицируется (выделяется) среди иных активов.

Примеры таких объектов предлагает сам стандарт. К НМА причисляют результаты интеллектуальной деятельности (РИТ), средства индивидуализации (СИ) юрлица, разрешения по отдельным видам деятельности (п. 6). Сюда относят литературные произведения, программы ЭВМ, изобретения. Это важно понимать, чтобы далее разобраться, что входит в первоначальную стоимость НМА.

Первоначальная стоимость НМА при признании объектов по ФСБУ 14/2022

Изначально, признавая объект НМА в бухучете, его оценивают по первоначальной стоимости (п. 13). При этом используют сч. 04 «НМА» (см. план счетов из Приказа Минфина № 94н в послед. ред. от 08.11.2010).

Особенности признания РИТ и СИ по первоначальной стоимости устанавливает п. 14. Так, в данную стоимость могут включать (не включать) фактические траты, касающиеся создания, приобретения материального носителя, где выражены РИТ и СИЗ.

После первичного признания того либо иного объекта оценивать его можно посредством двух способов. Их использование предусматривает п. 15 - оценка по первоначальной либо переоцененной стоимости, причем:

1. При применении первого способа (оценка по первоначальной ст-ти) в общем случае накопленная амортизация не подвержена изменениям (по цене, величине), за некоторым исключением, обозначенным стандартом.
2. Использование второго способа (оценка по переоцененной стоимости) допускается только по отношению к объектам, имеющим активный рынок, который определяется по МСФО (IAS) 38. СИ. Разрешения (лицензии) по отдельным видам деятельности данным способом не оцениваются.

Юрлицо может выбрать оптимальный способ оценки. Но тогда его нужно будет применять по отношению ко всей группе НМА.

При определении, что входит в первоначальную стоимость нематериального актива, следует также иметь в виду, что его первоначальная стоимость может увеличиваться за счет капвложений, целью которых является улучшение его характеристик!

Как определить первоначальную стоимость НМА в налоговом учете, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Что входит в первоначальную стоимость НМА

По ФСБУ 14/2022 к первоначальной ст-ти объекта, как уже было отмечено выше, относят капвложения, имеющие непосредственное отношение к нему.

На 2025 г. применяется ФСБУ 26/2020 (Капвложения) в редакции Приказа Минфина № 204н. от 30.05.2022. По нему осуществляется учет капвложения в объекты НМА!

Исходя из ФСБУ 26/2020, к капвложениям следует относить фактические расходы на данные объекты - это средства, потраченные на их:

• создание;
• приобретение;
• улучшение.

При этом следует руководствоваться:

1. Перечнем трат, причисляемых к капвложениям из п. 10. Среди них, к примеру, есть:

• плата продавцу (правообладателю) при капвложениях;
• суммы, потраченные на ремонт, поддержание работоспособности объектов;
• цена материальных носителей, в которых выражены РИТ, СИ, подлежащая списанию при использовании НМА при осуществлении капвложений и др.

2. Перечнем трат, которые не относятся к капвложениям из п. 16. Например, таковыми являются:

• суммы, потраченные до создания, приобретения, улучшения объектов;
• траты на текущий ремонт, поддержание работоспособности материальных носителей, где выражены РИТ и СИ;
• расходы, вызванные чрезвычайными ситуациями;
• рекламные траты и др.

Условный пример: первоначальная стоимость нематериальных активов - это что такое, как определить

Компания создает сайт, используя специальную программу. Спецпрограмма предоставлена компании в пользование по договору на 2 года. На создание сайта ушел год, что меньше срока действия договора (использования программы). Отсюда следует:

1. К НМА (через капвложения) следует отнести часть оплаты услуг по договору использования программы, которая приходится на период создания сайта.
2. За период, который начинается после того, как созданный сайт приняли к учету как НМА, и длится до окончания действия договора (т. е. остаток оплаты), траты следует признавать как расходы периода («вне» НМА).