Перейти к основному содержанию
Логотип сайта Современный предприниматель
Современный предприниматель
Налоги и учет для малого бизнеса

Форма поиска

  • Главная
  • Новости
  • Статьи
  • Формы документов
  • Вопросы и ответы
  • Рубрики
  • Калькулятор НДС
  • Калькулятор пеней по налогам и взносам
  • Расчет фиксированного взноса ИП
  • COVID-19: все для работодателя и бухгалтера
  1. Главная
  2. Статьи
  3. Вычитаемая временная разница

Вычитаемая временная разница

]]>Читайте нас в Яндекс Дзен]]>

vychitaemaya_vremennaya_raznica.jpg

Copyright: 
фотобанк Лори

Похожие публикации

Учет постоянных налоговых активов

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Возврат денег на карту после возврата товара

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета – таблица

Как определить амортизационный фонд

Временные разницы возникают при формировании налогооблагаемой базы компании для расчета налога на прибыль. Случается это из-за различий в используемых методиках ведения бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ), и неизбежно ведет к несоответствию конечных сумм. Наличие подобных расхождений делает размер базы по бухучету больше или меньше рассчитанного по НУ, а для выравнивания данных требуется зачастую не один год, при этом образовавшуюся разницу следует правильно отразить в отчетности текущего периода.

Регламентирует механизм улаживания этих расхождений и фиксации связи между учетными системами положениями ПБУ 18/02. Рассмотрим понятие «вычитаемая временная разница», а также причины и последствия ее возникновения.

Предпосылки для возникновения вычитаемой временной разницы

В зависимости от того, каким будет результат после подсчета налоговой базы, различают и характер образующихся разниц. Вычитаемая разница формируется, когда у налогоплательщика прибыль по БУ меньше, чем для налогообложения, т.е. учитываемый объем затрат по БУ превышает этот же показатель по НУ в одном отчетном периоде.

Вычитаемая временная разница — это разрыв между суммами прибыли, рассчитанными по БУ и НУ, которые приводят к образованию налогового убытка будущих периодов (т. е. вычетов при расчете налогооблагаемой прибыли). Самой распространенной причиной возникновения вычитаемых разниц является использование разных методов начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Например, в бухучете на объект ОС ежемесячно начисляется износ в сумме 1000 руб., а в налоговом учете – 900 руб. Суммы амортизации отличаются на 100 руб. ежемесячно (1000 – 900). Различия в относимых на затраты суммах износа и образуют временную разницу.

Чтобы понять механизм расчета разниц, вспомним, что цена ОС одинакова и будет списана в обеих учетных системах, но в силу применяемых методик начисления износа, в бухучете стоимость объекта списывается быстрее, чем в НУ. В итоге налогооблагаемая прибыль в НУ превысит бухгалтерскую, что отразится в большей сумме уплаченного налога.

Подобная «переплата» (разница по ННП в разных учетных системах) является налоговым вычетом, который можно применить в грядущих периодах, поэтому в БУ он фиксируется как отложенный налоговый актив (ОНА), по сути, являющийся налогом на прибыль с суммы этой разницы.

Заметим, что вычитаемая временная разница образует актив по отложенному налогу и по другим причинам. Это различные подходы к учету:

  • процентов по кредиту;

  • признанию доходов и затрат;

  • безвозмездного получения амортизируемого имущества;

  • списания остатков неиспользованных резервов;

  • отнесения на себестоимость коммерческих и административно-управленческих расходов.

Отложенные налоговые активы в учете компании

Итак, наличие отложенного актива по налогу дает право на уменьшение ННП в будущих периодах. Учитывают ОНА на счете 09, по дебету которого фиксируют создание или увеличение этого актива, а по кредиту – списание:

Операция

Д/т

К/т

Признание ОНА

09

68/ННП

Уменьшение ННП при уплате

68/ННП

09

Рассмотрим, как бухгалтер фиксирует в учете ОНА, возникший из-за образования вычитаемой временной разницы, проводки, составляемые при этом.

Вычитаемая временная разница: пример

Компанией в январе 2018 года приобретено оборудование стоимостью 1000000 руб. и полезным сроком эксплуатации 5 лет. В БУ амортизация начисляется ускоренным способом, сумма износа составила за год 440000 руб., а в НУ – линейным (начислено 200000 руб.). Рассчитаем ВВР (вычитаемые временные разницы), образуемые на конец 2018 года:

 

На дату покупки

На 31.12.2018

Стоимость ОС в руб.:

 

 

по БУ

1 000 000

560 000

по НУ

1 000 000

800 000

Итого ВВР

0

240 000

При постановке на учет стоимость объекта одинакова в обеих системах учета, но на конец года разница в признаваемых затратах между бухгалтерским и налоговым учетом составила 240000 руб.

Вычитаемая временная разница является источником образования ОНА, размер которого определяется ее умножением на ставку налога (20%):

240000 х 20% = 48000 руб.

Допустим, выручка компании составила 2000000 руб., признаваемые расходы состоят из амортизационных отчислений. Бухгалтер отразит образование ОНА в учете и его влияние при расчете ННП так:

Операция

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Получена выручка

62

90/1

2 000 000

Учтены расходы, снижающие базу (амортизация по НУ)

20

02

200 000

Затраты, состоящие из ВВР

20/ВВР

02

240 000

Списаны в производство расходы

90/2

20

200 000

Списаны расходы по ВВР

90/2

20/ВВР

240 000

Сальдо сч. 90/9 (2000000 – 200000 – 240000)

90/1

90/9

1 560 000

Учтен финансовый результат

90/9

99

1 560 000

Начислен ННП по БУ (1560000 х 20%)

99

68/ННП

312 000

ОНА, возникший при формировании ВВР

09

68/ННП

48 000

Уплата налога по декларации ((2000000 – 200000) х 20%)

68/ННП

51

360 000

В дальнейшем ОНА (или его часть) снизит ННП и отразится по кредиту сч. 09:

Д/т 68/ННП - К/т 09.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Полный доступ бесплатно на 2 дня.

Рубрики: 
Бухгалтерский учет
Tags: 
  • временные разницы
  • ,
  • ПНО
  • ,
  • ПНА

Читайте также

Бухгалтерский учет
Учет постоянных налоговых активов

Бухгалтерский учет
Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Бухгалтерский учет
Плата за негативное воздействие на окружающую среду: проводки

Бухгалтерский учет
Бюджет движения денежных средств

Бухгалтерский учет
Оприходование ТМЦ

Бухгалтерский учет
Как рассчитать плановую себестоимость продукции

Бухгалтерский учет
Прощение долга: проводки

Бухгалтерский учет | 14:32 18 июня 2019
Скорректировано ПБУ «Информация по прекращаемой деятельности»

Бухгалтерский учет | 12:27 27 августа 2019
Как начислять амортизацию, если объект был в безвозмездном пользовании

Бухгалтерский учет
Доукомплектация. Что это такое?

Бухгалтерский учет
Что показывает коэффициент текущей ликвидности

Бухгалтерский учет | 12:20 12 февраля 2020
Как учитываются доходы от распределения имущества ликвидируемой организации

Бухгалтерский учет
Амортизируемое имущество в 2020 году

Бухгалтерский учет
Как составить номенклатуру дел

Популярное

Статистическая отчетность
Форма 1-предприниматель за 2020 год: бланк и образец заполнения

Страховые взносы ПФР
Образец заполнения СЗВ-СТАЖ за 2020 год

Налоги и взносы
Страховые взносы в 2021 году: ставки (таблица)

Статистическая отчетность
Форма МП-сп за 2020: бланк и образец заполнения

Регистрация налогоплательщиков
Новая форма Р13014: бланк и образец заполнения

Банки
Как заполнять платежное поручение по налогам в 2021 году

Транспортный налог
Транспортный налог для юридических лиц: изменения – 2020

ПСН
ПСН: страховые взносы 2021

НДФЛ
Заявление на возврат НДФЛ: образец 2020

Прием на работу
Новые правила приема на работу в 2021 году

Банки
Поля платежного поручения в 2021 году: образец

Бухгалтерская отчетность
Как заполнить РСВ при превышении предельной базы в 2020 году

УСН | 12:41 26 января 2021
«Упрощенцам» следует самим заявлять о льготах по имуществу

Статистическая отчетность
Новая форма 1-Т (статистика): образец заполнения и бланк

УСН | 13:41 26 января 2021
Расходы с УСН 6% можно переносить на УСН 15%

Логотип сайта Современный предприниматель
Современный предприниматель
Налоги и учет для малого бизнеса

Мы в социальных сетях

© 2006 — 2021
Все права защищены.
При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения правил перепечатки.

  • Рубрики
    • УСН
    • ЕНВД
    • ПСН
    • НДС
    • Налог на прибыль
    • Другие рубрики
  • Основные разделы
    • Новости
    • Статьи
    • Формы документов
    • Ответы на вопросы
  • О сайте
  • Контакты
  • Политика по обработке персональных данных
]]>]]> ]]> Рейтинг@Mail.ru]]> ]]> Яндекс цитирования]]>