Основой нормального функционирования любой коммерческой структуры является достижение наибольшей выгоды от реализации производимых товаров или услуг, т. е. получение прибыли. Исходя из значимости этого показателя для компании, особую роль играет и налог на прибыль (ННП). Рассчитывают и уплачивают его все предприятия, применяющие ОСНО, руководствуясь при исчислении положениями главы 25 НК РФ, а при отражении возникающих разниц между налоговым и бухгалтерским учетом - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Расчет налога с учетом произошедших законодательных изменений – тема этой публикации.
Расчет налога на прибыль в 2018 году
Изменений в исчислении ННП в сравнении с предыдущими годами не произошло – налог по-прежнему составляет 20% от разницы между полученным фирмой совокупным доходом и произведенными затратами. Текущий налог на прибыль рассчитывают по формуле:
Нпр = НБ х Сн/100,
где НБ – налоговая база, а Сн – ставка налога.
Базу налога (НБ) определяют как разницу между доходом и расходом, уменьшенную на размер перенесенных из прошлых периодов убытков (при их наличии):
НБ = Д – Р – У,
где Д – доходы, Р – расходы, У – убытки, перенесенные в будущие периоды.
При этом необходимо учитывать, что не все виды доходов и расходов участвуют в исчислении ННП. К необлагаемым доходам относят предоплату за товары/услуги (если компания применяет метод начисления), суммы займов, средства, полученные при выполнении обязательств по договорам посреднических услуг, стоимость вклада участника в уставный капитал в виде имущества, имущественных и неимущественных прав и другие, полный список которых приведен в ст. 251 НК.
Не учитывают в расчете ННП и затраты по выплаченным дивидендам, уплаченные в бюджет и фонды суммы штрафов и пени, взносы в УК фирмы и другие расходы, поименованные в перечне ст. 270 НК.
Сумма налога распределяется между бюджетами:
-
3% - в федеральный бюджет;
-
17 % - в региональный.
Подобное распределение было установлено на период с 2017 по 2020 годы и продлено до 2024 г. (закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ). Ставка 20% является базовой, по ней налог рассчитывает большинство компаний. Законодательством предусмотрено применение пониженных ставок, а также установлены специальные ставки (ст. 284 НК) для компаний, занимающихся отдельными видами деятельности или находящихся в особых экономических зонах, требующих государственной поддержки.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Расчет ННП начинается с начала налогового периода, т. е. с начала календарного года, и производится нарастающим итогом до его завершения. Если у компании имеются убытки, допущенные за 10 предшествующих лет, ей дано право уменьшить размер текущей налогооблагаемой прибыли за год на 50%, а остаток убытка перенести на следующие годы (ст. 283 НК РФ).
В организациях могут устанавливаться различные отчетные периоды. Это может быть месяц, два месяца, три месяца и т.д. (если исчисляются ежемесячные авансовые платежи), или квартал, полугодие, 9 месяцев. Уплачивается налог за отчетные периоды на протяжении года авансовыми платежами, а по его завершении сумма ННП окончательно корректируется. Сроки уплаты авансов по ННП – до 28-го числа следующего месяца, а налога за год – 28 марта следующего за отчетным года.
Расчет налога на прибыль организации: пример
Компания ООО «Формат», специализирующаяся на производстве сувенирных изделий, за 2018 год получила доходы:
-
от реализации продукции - 8 300 000 руб.;
-
в виде процентов по инвестициям – 600 000 руб.
-
в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя, вклад которого составляет 60% от уставного капитала, на сумму 2 000 000 руб.
Кроме того, организация взяла заем в банке на сумму 800 000 руб.
Затраты фирмы включают:
-
себестоимость реализованной продукции – 4 200 000 руб.;
-
проценты за пользование кредитом – 1 000 000 руб.;
-
стоимость проезда работников до места работы сверх лимита - 40 000 руб.;
-
оплата нотариального заверения документов сверх действующего тарифа – 20 000 руб.
Ставка налога – 20% (базовые 3% и 17%).
Убыток за 2016 год составил 600 000 руб., за 2017 – 400 000 руб. Компания планирует учесть его при расчете ННП за 2018 год.
Порядок исчисления налога на прибыль организаций в расчете:
-
В состав налогооблагаемых доходов включаются операционные – 8 300 000 руб. и внереализационные – 600 000 руб. Стоимость имущества, полученного безвозмездно от учредителя, и суммы банковских займов к категории облагаемых доходов не относятся.
-
В состав затрат, учитываемых для расчета ННП входят себестоимость продукции 4 200 000 руб. и сумма уплаченных процентов за кредит 1 000 000 руб. Расходы, произведенные сверх установленных лимитов в структуре затрат для расчета налога не учитываются. Важно обеспечить все понесенные затраты достоверным документальным подтверждением.
Прибыль = 8 00 000 + 600 000 – 4 200 000 – 1 000 000 = 3 700 000 руб.
-
Величина убытка прошлых лет 1 000 000 руб. (600 000 + 400 000) не превышает половины размера прибыли в текущем году, поэтому компания вправе учесть его в расчете полностью.
-
Налоговая база составила:
НБ = 3 700 000 – 1 000 000 = 2 700 000 руб.
-
Сумма ННП:
-
в федеральный бюджет = 2 700 000 х 3% = 81 000 руб.;
-
в региональный = 2 700 000 х 17% = 459 000 руб.
Проверяют правильность расчета умножением базы на общую ставку налога:
2 700 000 х 20% = 540 000 руб.
Общая величина ННП = 540 000 руб. (81 000 + 459 000). Расчет верен.
