Выбытие основных средств

Возможные причины выбытия основных средств перечислены в п. 29 Раздела 5 ПБУ 6/01. В качестве основания для списания с учета стоимости объекта внеоборотных фондов могут, в частности, выступать случаи:

• продажи имущества;
• ликвидации в аварийных условиях или при возникновении чрезвычайного происшествия;
• наступления момента полного износа (оценка изношенности может производиться по физическим и иным характеристикам);
• выбытие ОС путем их передачи третьим лицам в форме вклада в их уставный капитал;
• сделок по обмену;
• дарения;
• передислокации объекта с территории головной организации на площадки дочерней организации;
• обнаружения порчи или недостач материальных ценностей по итогам инвентаризационных мероприятий.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Перечень активов, подлежащих списанию, определяется специально созданной комиссией. Члены комиссии производят осмотр объектов, знакомятся с технической документацией, сведениями из бухгалтерского учета, обосновывают необходимость списания и выявляют лиц, виновных в преждевременном выводе из эксплуатации основного средства (если такой случай имеет место). Итогом становится оформление акта на списание, на основании которого вносят записи в первичную документацию.

Выбытие основных средств сопряжено с возникновением у предприятия доходных поступлений и издержек. Показывать их в учете надо с привязкой к тому отчетному периоду, в котором доходные или расходные операции были осуществлены. Для отражения факта исключения из списка балансовых отдельных объектов основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 открывают дополнительный субсчет «Выбытие». Это необходимо для оформления остаточной стоимости на отдельном счете с возможностью ее дальнейшего переноса на статьи 91 счета.

Выбытие основных средств: проводки

Оформление в учете операций по списанию объектов из категории внеоборотных фондов начинается с переноса значащейся на 01 счете первоначальной стоимости на субсчет для выбывающих активов. Параллельно составляется корреспонденция по списанию накопленного размера амортизационных отчислений. Отражаются эти действия такими проводками:

• Д01/Выбытие – К01/ОС;
• Д02 – К01/Выбытие.

На следующих этапах учет выбытия основных средств будет разниться в зависимости от причины списания актива. После зачета первоначальной стоимости объекта и всей суммы амортизации по нему на субсчете 01/Выбытие формируется остаточная стоимость. Она может быть списана такими проводками:

• учет продажи и прочего выбытия основных средств (путем ликвидации и полного износа) реализуется через корреспонденцию Д91.2 - К 01/Выбытие;
• для случаев недостачи используют типовую проводку Д94 – К01/Выбытие.

Если актив используется в качестве взноса в капитал другой фирмы, то после записей, формирующих остаточную стоимость, надо указать корреспонденции:

• Д58 – К76 – показана согласованная стоимость объекта в качестве финансовых вложений;
• Д76 – К01/Выбытие – списана остаточная сумма стоимости;
• Д76 – К91.1 – списана положительная разница между остаточной и согласованной стоимостными оценками, или Д91.2 – К 76 – если разница отрицательная.

Учет выбытия ОС: примеры

ООО «Велес» реализовало эксплуатируемый ранее трактор. Сумма сделки составила 203 550 руб. (в том числе НДС 31 050 руб.). Первоначальная оценка трактора была зафиксирована в учете на уровне 425 000 руб., за время владения активом по нему начислена амортизация на 106 250 руб. Проводки по итогам сделки будут составлены такие:

• Д62 – К91.1 в сумме 203 550 руб. – отражена реализация трактора;
• Д91.2 – К68/НДС – начислена сумма НДС, равная 31 050 руб.;
• Д01/Выбытие – К01/ОС – 425 000 руб. – списывается первоначальная оценочная стоимость трактора;
• Д02 – К01/Выбытие – накопленные амортизационные отчисления списаны в полном объеме 106 250 руб.;
• Д91.2 – К01/Выбытие – выведена остаточная стоимость и зачтена в составе расходов 318 750 руб. (425 000 – 106 250).

Если бы предприятие решило не продавать этот трактор, а передать его безвозмездно физическому лицу (при условии, что рыночная оценка равна 203 550 руб., включая НДС 31 050 руб.), то проводки составлялись бы такие:

• Д01/Выбытие – К01/ОС – 425 000 руб. – первоначальная стоимость по учетным данным списана;
• Д02 – К01/Выбытие – этой записью списывается амортизация, накопленная за период эксплуатации, в сумме 106 250 руб.;
• выбытие основных средств из организации отражается через корреспонденцию Д91.2 - К01/Выбытие в сумме 318 750 руб.;
• при начислении налогового обязательства по НДС предприятие должно принять за расчетную базу рыночную стоимость этого ОС, сумма налога будет равна 31 050 руб., проводка имеет вид Д91.2 – К68/НДС.