Один из основных критериев, которые должны учитывать «упрощенцы», применяя спецрежим - лимит уровня доходов в налоговом периоде. Какие лимиты дохода действуют в 2021 году на «упрощенке», до какой суммы выручки можно оставаться на спецрежиме – расскажем в нашем материале.
Лимит дохода на УСН
Превышение установленного предельного лимита по размеру выручки ведет к утрате права применять упрощенный спецрежим с начала того квартала, в котором такое превышение произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). «Слетев» с УСН, налогоплательщик будет вынужден применять ОСНО (общую систему налогообложения), а вернуться на «упрощенку» он сможет не ранее, чем через год после утраты права на нее.
Установленные законом доходные лимиты распространяются на всех налогоплательщиков (юрлиц и ИП), применяющих УСН, независимо от того, какой налоговый объект ими применяется – «доходы» или «доходы минус расходы».
Ежегодно лимит должен индексироваться на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Правительством на соответствующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Напомним, при каком условии могла применяться «упрощенка», до какого оборота, т.е. уровня дохода, в 2020 году.
150 млн. руб. – это предельная сумма, которую можно было заработать на УСН в течение 2020 года. При ее превышении «слет» с «упрощенки» был неизбежен. Предприниматели и компании, которые в 2020 году утратили право на спецрежим, вернуться к нему смогут не ранее 2022 года.
Те, кто лимит в 150 млн. руб. в 2020 г. не превысил, применяют УСН и в 2021 году – при условии соблюдения всех остальных критериев и лимитов, установленных НК РФ для «упрощенцев» (ст. 346.12, 346.13 НК РФ).
Коэффициент-дефлятор на 2020 год был равен единице, поэтому при индексации размер предельного лимита фактически не изменился (п. 4 ст. 4 закона № 243-ФЗ от 03.07.2016).
Как применяется в 2021 году «упрощенка» - до какой суммы дохода?
2021 год изменил уровень выручки, при котором право работать на УСН сохраняется. Теперь остаться на спецрежиме можно, даже если превышен 150-миллионный лимит дохода для «упрощенки». До скольки миллионов в 2021 году можно заработать «упрощенцам» (ст. 346.20 НК РФ):
- 150 млн. руб. – превышение данного лимита не лишает права на применение УСН, но авансовые платежи и налог придется рассчитывать по повышенным ставкам с начала квартала, в котором возникло превышение, и до конца года. При УСН «доходы» вместо ставки 6% будет применяться ставка 8%, а при УСН «доходы минус расходы» вместо ставки 15% - ставка 20%. Превышение лимита в 1 квартале означает, что повышенные ставки будут действовать для налогоплательщика в течение всего года. Право применения УСН переходит на следующий год, если до конца налогового периода доходы не перешагнут за порог в 200 млн. руб.;
- 200 млн. руб. – максимально допустимая годовая сумма доходов на УСН, при превышении которой право на спецрежим утрачивается и предприятие или ИП переходит на ОСНО. Общая система, как и прежде, применяется с начала того квартала, в котором был нарушен лимит. Если предпринимателем одновременно применяется УСН и патентная система, сумма его дохода для сравнения с лимитом должна учитывать поступления по обоим спецрежимам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Коэффициент-дефлятор на 2021 год и «упрощенка»: до какого оборота можно применять спецрежим?
Минэкономразвития РФ установил на 2021 год значение коэффициента-дефлятора для УСН в размере 1,032 (Приказ № 720 от 30.10.2020). Если применить его к предельным значениям, то получится, что в 2021 г.:
- переход на повышенные ставки налога должен состояться после превышения дохода в 154,8 млн. руб. (150 млн. х 1,032);
- утрата права на «упрощенку» наступит после превышения дохода в 206,4 млн. руб. (200 млн. х 1,032).
Но, как сообщил Минфин в своем письме № 03-11-06/2/3505 от 22.01.2021, применять коэффициент в 2021 году к предельному лимиту дохода не нужно. Это объясняется тем, что согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ, сумма дохода должна индексироваться на коэффициент-дефлятор, принятый на следующий год, не позже 31 декабря текущего года. Поскольку новые ограничения вступили в силу лишь с 01.01.2021 г., индексированию они не подлежат, а применять нужно базовые значения в 150 млн. и 200 млн. рублей.
Поскольку данное мнение финансового ведомства сокращает число налогоплательщиков, которые могут применять УСН, не исключено, что многие из них, чьи доходы превысят базовые лимиты, но не «дотянут» до проиндексированных сумм, будут оспаривать такую трактовку ограничений по «упрощенке» в арбитраже. До какой суммы в итоге будет разрешено заработать, чтобы остаться на УСН, покажут возможные будущие судебные решения.
