Что такое убыток
Убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, учтенными при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Убыток, полученный в отчетном периоде, – это промежуточный результат, этот убыток не переносится на будущее.
Убыток прошлых лет – это обнаруженные в текущем году расходы предшествующих периодов.
Убыток, полученный на общей системе налогообложения, учитывается только на этой системе и никак не влияет на финансовый результат деятельности на других режимах.
Помним! Нельзя путать убытки, которые переносятся на будущее, и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году.
| Убытки, переносимые на будущее |
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде |
|
Убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах. Можно уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Приложение № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. |
Включаются в состав внереализационных расходов на счете 91 Прочие доходы и расходы, если не попадают под п. 1 ст. 54 НК. Не переносятся на будущее. Например, возврат брака в следующем налоговом периоде после реализации. Строки 300–301 Приложения № 2 к листу 02, также по строке 040 листа 02 в составе внереализационных расходов декларации. |
Убытки прошлых лет: проводки в бухгалтерском учете
Для формирования финансового результата в отчетном году используется счет 99 Прибыли и убытки.
Отражение убытка прошлых лет при использовании проводок в программе 1С 8.3 по итогам месяца и года следующее:
Статья по теме: Как доказать упущенную выгоду в арбитражном суде Как доказать упущенную выгоду в арбитражном суде – непростой вопрос. В делах об упущенной выгоде отсутствуют типовые алгоритмы доказывания, а каждый судебный процесс уникален. Но все же существуют базовые принципы доказывания, которые должны быть соблюдены при рассмотрении данной категории споров. Именно об этих принципах, о распределении бремени доказывания, а также о последних тенденциях судебной практики и пойдет речь в данной статье. ПодробнееДт 99 Кт 90.09 Прибыль /убыток от продаж – отражен убыток по обычным видам деятельности.
Дт 99 Кт 91.09 Сальдо прочих доходов и расходов – отражен убыток по прочим операциям.
Дт 84 Кт 99 – отражен годовой убыток.
Убыток прошлых лет в бухгалтерском учете признается единовременно. Непокрытый убыток прошлых лет можно погасить за счет:
1. Нераспределенной прибыли отчетного года:
Дт 84 Нераспределенная прибыль отчетного года Кт 84 субсчет Непокрытый убыток прошлых лет – отражено списание убытка прошлых лет за счет прибыли.
2. Добавочного капитала (кроме суммы добавочного капитала, сформированного в результате дооценки имущества, которая в дальнейшем будет направлена на осуществление уценки, т. е. направлять ее на покрытие убытков нельзя).
Дт 83 Кт 84 – направлены на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала.
Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Счет 97 Убытки прошлых лет
В бухучете на счете 97 нельзя учитывать убыток прошлых лет. Счет 97 отражает величину затрат в бухучете, которые понесены в текущем периоде, но будут признаваться в будущем и, соответственно, не формируют убыток.
Включая убыток в расходы будущих периодов, организация нарушает порядок отражения доходов и расходов в бухучете.
Если в учете убыток прошлых лет отражен на счете 97, то необходимо внести исправления.
Организация, которая применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», при получении бухгалтерского убытка отражает в учете условный доход по налогу на прибыль. Если налоговый убыток переносится на будущее, то в учете следует признать отложенный налоговый актив.
Учет убытков прошлых лет по ПБУ 18/02
При этом в налоговом учете убыток признается в следующих отчетных периодах.
В этом случае возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Налоговый убыток, перенесенный на будущее, – это вычитаемая временная разница (ПБУ 18/02), учитываемая на счете 09.
Помним, что разницы можно учитывать двумя методами:
- балансовым;
- методом отсрочки.
В бухучете убыток на будущее не переносят, это финансовый результат текущего периода. Поэтому 31 декабря возникает ОНА, который будет погашен при списании убытка в налоговом учете.
Помним! Если есть вероятность, что убыток в будущем погашен не будет, то ОНА по перенесенному убытку можно не признавать.
Если ОНА уже рассчитали, а возможности погашения полученного убытка в будущем нет, то ОНА подлежит списанию.
Итак, если в предыдущем календарном году (или годах) образовался убыток, то на его сумму можно уменьшить прибыль отчетного (налогового) периода и следующих периодов, если убыток не полностью погашен, т. е. его убыток можно перенести на будущее.
Убыток прошлых лет в налоговом учете
Чтобы уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет, необходимо вычесть из нее сумму убытка (его части), образовавшегося в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Правила переноса убытков (Пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ; ч. 16 ст. 13 ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ):
- За периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база может быть уменьшена на убыток прошлых лет не более чем на 50 %.
- Прибыль, полученную за периоды с 1 января 2017, можно уменьшить только на убытки, возникшие с 1 января 2007 г.
- Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.
- Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, переносить их нужно строго в календарной очередности.
Не допускается перенос убытков, полученных:
1. При применении других налоговых режимов.
2. Если организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества и в году присоединения получила убыток от участия в инвестиционном товариществе.
3. От реализации или выбытия долей в УК, акций.
4. Убыток возник при налогообложении прибыли по ставке 0 процентов у следующих категорий налогоплательщиков:
- медорганизации и образовательные организации;
- рыбохозяйственные организации и сельхозпроизводители;
- региональные операторы по обращению с ТКО;
- компании, занимающиеся социальным обслуживанием граждан;
- Банк России и участники проекта «Сколково».
Помним! Существуют операции, при выполнении которых убыток учитывается в особом порядке:
- Реализация амортизируемого имущества.
- Уступка права требования.
- Деятельность с объектами обслуживающих производств и хозяйств.
- Операции с нерыночными ценными бумагами.
- Деятельность участников консолидированной группы налогоплательщиков.
- Договоры инвестиционного товарищества.
По этим видам операций налоговая база для расчета налога на прибыль должна считаться отдельно.
Документы, подтверждающие убыток, и сроки их хранения
В первичной бухгалтерской документации, в которой определен полученный компанией финансовый результат, должен быть подтвержден и размер понесенного убытка.
Если подтверждающих убыток документов нет, то организация не имеет права учесть его при расчете налога на прибыль.
Документы, содержащие информацию о рассчитанном объеме убытка, нужно хранить в течение всего срока его переноса на будущее. После погашения всей суммы убытка эти документы хранятся еще пять лет.
Статья по теме: Новые сроки хранения документов: таблица Организации обязаны хранить большинство документов, образующихся по ходу деятельности - в бумажном виде, а некоторые можно и в электронном. При этом для каждого вида документов утверждаются свои сроки хранения, порой довольно длительные. Рассмотрим новые сроки хранения документов, таблицы по ним, а также расскажем, какие санкции грозят за нарушение правил их хранения. ПодробнееРассмотрим примеры, показатели указаны в рублях:
Пример 1.
ООО «Улыбка» в 2021 году получило убыток от основной деятельности в размере 650 000.
В 2022 году организация получила прибыль в сумме 1 000 000.
Для расчета налоговой базы за 2022 год ООО вправе зачесть убыток 2021 года исходя из формулы:
1 000 000 * 50 % = 500 000
Тогда налоговая база по налогу на прибыль за 2022 год рассчитается так:
1 000 000 - 500 000 = 500 000
Остаток убытка в размере 150 000 может быть перенесен на 2023 год в случае получения прибыли.
Пример 2.
ООО «Смайл» в течение двух лет получало убытки от своей деятельности:
- 2019 год – 110 000;
- 2020 год – 180 000.
Затем в 2021, 2022 годах ООО работало с прибылью:
- 2021 год – 200 000;
- 2022 год – 300 000.
По итогам 2021 года можно учесть часть убытка 2019 года:
200 000 × 50 % = 100 000
Остаток убытка 2019 года:
110 000 - 100 000 = 10 000 перенесли на 2022 год.
В 2022 году организация может учесть убытки прошлых лет:
300 000 × 50 % = 150 000
Таким образом, в 2022 году компания учла убытки:
- с 2019 – 10 000;
- с 2021 – 140 000.
Остаток убытка 2020 года:
180 000 – 140 000 = 40 000 может быть учтен в 2023 году при условии получения прибыли.
Пример 3.
Показатели деятельности ООО «Клеверок» следующие:
2021 г. – получен налоговый убыток 1 250 000.
2022 г. – получена прибыль:
- за 1 квартал – 290 000 р.;
- за полугодие – 260 000 р.;
- за 9 месяцев – 1 350 000 р.;
- за год – 2 100 000 р.
Прибыль за 1 квартал 2023 г. – 500 000 р.
Убыток 2021 г. больше 50 % прибыли 1 квартала 2022 г., поэтому ее можно уменьшить на 145 000 р. убытка (290 000 р. × 50 %):
- за полугодие – на 130 000 р.;
- за 9 месяцев – на 675 000 р.;
- и за год – на 1 050 000 р.
Остаток убытка на конец 2022 г. – 200 000 р. (1 250 000 р. - 1 050 000 р.).
Прибыль за 1 квартал 2023 г. можно уменьшить на весь остаток убытка – 200 000 р., поскольку он меньше 50 % прибыли.
В декларации убыток, уменьшающий прибыль текущего периода, бухгалтер указала в строке 110 Листа 02.
ООО «Смайл» в течение двух лет получало убытки от своей деятельности:
Скачать пример расчета суммы убытка
Итоги
- На сумму убытка прошлых лет можно уменьшить прибыль текущего года, но не более чем на 50 % за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024.
- Убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль отражается в Приложении № 4 к Листу 02, который заполняется за 1 квартал и за год.
- Переносить убытки прошлых лет на будущее можно только в той последовательности, в которой они возникали.
