ПБУ 18/02 направлено на унификацию учетных операций по налогу на прибыль со стандартами европейского учета. Данное положение по бухучету утверждено Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н (с изм. от 06.04.2015). Факт применения компанией ПБУ 18 должен быть подтвержден учетной политикой. Положение актуально для субъектов предпринимательской деятельности, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль. Проект последней редакции ПБУ в настоящее время размещен на сайте Минфина.
ПБУ 18/02: кто должен применять
Нормативный акт регулирует правила признания прибыли по стандартам бухгалтерского учета и определения облагаемой прибыли в налоговом учете. Применение ПБУ 18/02 позволяет выделить разницу между базой, числящейся в бухгалтерских учетных регистрах, и налоговой базой, показанной в декларационной форме за отчетный интервал.
ПБУ 18 – кто обязан применять его положения на практике:
- все виды юридических лиц на ОСНО;
- иностранные организации, источники получения доходов которых находятся на территории РФ.
Кто может не применять ПБУ 18:
- компании, освобожденные от уплаты «прибыльного» налога;
- некоммерческий тип организаций;
- субъекты, относящиеся к категории малого бизнеса.
Возможность ведения учета в упрощенной форме (п. 2 ПБУ 18/02) – один из ключевых критериев признания в группе предпринимателей, которые уполномочены самостоятельно решать, будут ли они руководствоваться этим ПБУ. К тем, кто может не применять ПБУ 18/02, причисляются кредитные структурные образования и организации бюджетного сектора. В более ранней версии нормативного акта в числе исключений были и страховые компании.
ПБУ 18/02: последняя редакция 2018 года
Проект изменил формулировку практического назначения ПБУ – в новой редакции целью применения норм Положения является отражение в учетных данных таких показателей:
- сумма «прибыльного» налога, которая подлежит зачислению в бюджет;
- размер недоимки по налогу;
- величина переплаты;
- объем зачтенных налоговых обязательств;
- суммовые величины, которые могут оказать значительное влияние на размер причитающегося к уплате налога в перспективе.
В ПБУ 18/02 последняя редакция имеет обновленное название термина постоянных налоговых обязательств (ПНО) – они переименованы в постоянные налоговые расходы. Понятие налоговых активов преобразовано в налоговые доходы. Суть же этих переквалифицированных понятий не изменилась. В ПБУ 18/2 появилось описание особенностей образования разниц постоянного и временного характера, нюансы признания текущего размера налога с объемом отложенных налоговых активов.
Когда применяется ПБУ 18/02, временные разницы должны включать итоги по операциям, которые не были учтены в бухгалтерской прибыли, но которые можно учесть при формировании налогооблагаемой базы в других периодах.
ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяет порядок образования временных разниц. Временная разница образуется как разность между размером балансовой стоимости и стоимостью, отражаемой в учете при формировании базы по налоговым обязательствам. В обновленной версии ПБУ откорректированы список налогооблагаемых сумм по временным разницам и перечень вычитаемых показателей. Одной из предпосылок их возникновения назван факт использования в бухгалтерской практике и налоговом учете разных методик начисления амортизации (стандартные бухгалтерские способы амортизации приведены в п. 18 ПБУ 6/01).
Разницы постоянного и временного типа должны показываться в учетных данных обособленно. В аналитике они отражаются в разбивке по видам обязательств и типам активов. Постоянные налоговые разновидности обязательств фиксируются в учете с привязкой к периоду фактического образования постоянной разницы.
Расходные операции принимаются к учету по правилам, озвученным в п. 18 ПБУ 10/99. Расходом в отношении налога на прибыль называется величина налогового обязательства, зафиксированная в бухгалтерской отчетности в качестве суммы, способной уменьшить прибыль на этапе ее расчета до момента налогообложения. Этот показатель состоит из величины текущего размера налога на прибыль в сочетании с суммой отложенного налогового обязательства (ОНО). П.18 ПБУ 18/02 не изменился – ОНО будет уменьшаться (вплоть до его полного погашения) под влиянием корректировок в меньшую сторону стоимостного выражения временной разницы.
Проводки по ПБУ 18/02 с примерами
Размер итоговых значений показателя налога на прибыль должен быть зафиксирован в бухгалтерских данных через корреспонденцию между дебетом сч. 99 и кредитом сч. 68/НП. Отдельно надо отразить постоянные разницы, которые становятся причиной возникновения в бухучете ПНО. По ПБУ 18/02 проводки для этих категорий показателей будут такими:
- Д99/ПНО – К68/НП;
- если по постоянным налоговым активам отражается начисление, ПБУ 18 проводки рекомендуется оформлять как: Д68/НП - К99/ПНА.
Отложенный налоговый актив обозначается записью Д09 – К68/НП. По ПБУ 18 проводки по отражению отложенных налоговых обязательств составляются между Д68/НП и К77. Например, в марте предприятие закупило амортизируемое оборудование и оплатило его монтаж. На бухгалтерских счетах расходы были признаны в полном объеме и составили 53 000 рублей, в налоговом учете при формировании налогооблагаемой базы было зачтено только 50 000 рублей.
Несоответствие данных бухгалтерского и налогового учета привело к образованию временной разницы. Отложенное налоговое обязательство сформировано в сумме 600 руб. ((53 000 – 50 000) х 20%). Этот факт отражен записью Д68 – К77.
В следующем месяце была начислена амортизация по новому активу:
- по данным бухучета начисления по амортизации за месяц равны 1500 руб.;
- в налоговом учете амортизация составила 1400 руб.
В результате обозначенной разницы между амортизационными отчислениями отложенное обязательство начнет уменьшаться: Д77 – К68 на 20 руб. ((1500 – 1400) х 20%).
