Учет программного обеспечения при УСН — проводки

Как производится бухгалтерский учет ПО при УСН - проводки

Учет ПО фирмы регулируется законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ФСБУ 14/2022. При покупке исключительных прав на ПО фирма становится владельцем программы. Если ПО соответствует критериям нематериального актива, указанным в п. 4 ФСБУ 14/2022, то его учитывают по фактической (первоначальной) стоимости в составе НМА на счете 04.

Стоимость данного объекта НМА будут ежемесячно погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, установленного компанией. Срок службы ПО определяется исходя из:

• срока действия прав компании на ПО и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока извлечения экономических выгод от использования данного актива (п. 31 ФСБУ 14/2022).

Срок полезного использования ПО не может превышать срок деятельности компании на УСН. Срок полезного использования данного НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

О том, каким должен быть учет НМА при применении ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА, подробно разъяснирассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА формируется на счете 08, в корреспонденции со счетами учета затрат на его создание. И на дату принятия его к бухучету списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Введение НМА в экспуатацию осуществляется проводкой Дт 04 - Кт 08.

В бухучете ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по Дт 20 в корреспонденции с Кт 05.

Если программа приобретена по простой лицензии (с неисключительными правами), это означает, что компания получила право пользоваться ПО в течение определенного времени. При этом, право распоряжения данной программой остается у разработчика ПО.

В итоге, указанная программа не будет являться собственностью компании. Соответственно, ее нельзя признать объектом НМА. В таком случае расходы на покупку ПО отражаются в составе:

• расходов будущих периодов (РБП) (Дт 97 – Кт 60) и равномерно списываются каждый месяц, если покупка оплачена фиксированным разовым платежом (Дт 20 (25, 26,44) – Кт 97);

• расходов отчетного периода, если за пользование программой фирма перечисляет периодические платежи (Дт 26 (20,44) – Кт 60 (76)).

По Дт 012 принимается на забалансовый учет объект НМА, полученный в пользование (на основании лицензионного договора). По Дт 013 дистрибутив с ПО и установочный комплект ПО принимаются на забалансовый учет.

Расходы на ПО списываются в порядке, предусмотренном компанией, после ввода в эксплуатацию и документального оформления установки программы.

Расходы по установке, настройке ПО, приобретению диска с ПО признаются в бухучете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены (Дт 26 (20,44) – Кт 60 (76)).

Как осуществляется налоговый учет затрат на ПО при УСН

Чтобы признать нематериальным активом исключительные права на ПО в налоговом учете, необходимо соблюдение таких условий (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):

• их первоначальная стоимость должна превышать 100 000 руб.;

• срок полезного использования должен составлять больше 12 месяцев;

• имущество должно быть амортизируемым и используемым для собственных нужд.

Расходы на указанный актив списываются поквартально равными суммами в течение налогового периода (года) после оплаты и принятия ПО к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Данный нематериальный актив, приобретенный на условиях его оплаты периодическими платежами в течение срока действия договора, не может быть отнесен к НМА (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Списание затрат на такое ПО производится по факту каждого периодического платежа.

Если приобретено неисключительное право пользования ПО, то в налоговом учете расходы списываются сразу после оплаты и принятия актива к учету в составе РБП. 

Примеры учета программного обеспечения на УСН

Пример 1

В апреле 2024 года компания на УСН "Доходы минус расходы" приобрела исключительное право на ПО стоимостью 150 000 руб., оплатив полностью и установив ПО в апреле 2024 года. Актив признан в структуре НМА. Его срок полезного использования - 3 года (36 месяцев). В бухучете затраты на ПО будут списываться начислением амортизации в течение 3-х лет. Проводки:

В налоговом учете бухгалтер спишет расходы по приобретению НМА до конца налогового года, распределив данные затраты поквартально: во 2-м, 3-м и 4-м кварталах по 50 000 руб. (150 000 руб./3 года). Такие затраты будут отражены в КУДиР.

Пример 2

Принимая во внимание предыдущие условия, допустим, что компания приобрела неисключительное право на пользование ПО. В бухучете затраты отразятся на РБП и будут списываться равными частями на протяжении трех лет. Проводки:

В налоговом учете подтвержденные расходы на приобретение права пользования ПО списываются на текущие затраты отчетного периода.

Если же договором предусмотрена оплата прав периодическими платежами, то в налоговом учете и бухучете эти суммы будут списываться на текущие расходы по факту оплаты.

Итоги

Таким образом, в компаниях на УСН "Доходы минус расходы" учет ПО имеет свои особенности. В НК РФ затратами признаются расходы на приобретение ПО (исключительных прав на программы), а также, лицензий на использование ПО (пп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).  Бухгалтерские проводки и нюансы бухгалтерского и налогового учета ПО приведены выше в статье.