Транспортные расходы при УСН «Доходы минус расходы»: порядок учета для исполнителя
Методика ведения учета напрямую зависит от характера деятельности: занимается упрощенец-исполнитель непосредственно перевозками или же предоставляет транспортно-экспедиционные услуги.
Транспортные услуги УСН: порядок учета исполнителя-перевозчика
УСН: оказание транспортных услуг – учет доходов перевозчиком
Учет поступлений обязателен как для налогооблагаемого объекта «Доходы», так и для «Доходы минус расходы». Признание выручки происходит кассовым методом: в момент фактического получения денег (на расчетный или цифровой счет, в кассу), поступления другого имущества, при ином варианте погашении долга. Данные операции фиксируются отражаются в Разделе I КУДиР.
Учет перевозчиком НДС: УСН – транспортные услуги
Организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (ст. 143, 346.11 НК). Однако при выполнении определенных условий они могут быть освобождены от этой обязанности (ст. 145 НК). В случае отсутствия права на освобождение НДС начисляется на сумму вознаграждения по общим или пониженным ставкам (5 или 7 %).
Как получить освобождение от НДС при УСН в 2026 году по НК РФ, рассказывается здесь.
Транспортные расходы УСН: порядок учета у перевозчика
При УСН «Доходы» прямое уменьшение базы на сумму произведенных затрат не допускается (п. 1 ст. 346.18 НК). Единственным исключением является возможность уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на сумму уплаченных страхвзносов как за работников, так и за себя для ИП (п. 3.1 ст. 346.21 НК).
При УСН «Доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить затраты, прямо поименованные в ст. 346.16 НК (пп. 1–44 п. 1), а также иные, если они соответствуют критериям признания для налога на прибыль.
Примеры учитываемых трат:
- Затраты на оплату труда персонала (водителей, диспетчеров), страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и расходы на обязательные медосмотры.
- Стоимость основных средств (автотранспорта), а также расходы на их ремонт и модернизацию.
- Арендные и лизинговые платежи за транспортные средства.
- Затраты на ГСМ.
- Плата в систему «Платон».
- Расходы на ОСАГО и добровольное страхование имущества (КАСКО, страхование грузов).
Расходы признаются после их фактической оплаты при условии соответствия общим требованиям (ст. 252, 346.16, 346.17 НК). Они отражаются в Разделе I КУДиР. Расходы на приобретение основных средств дополнительно фиксируются в Разделе II Книги.
«Входной» НДС по расходам, связанным с оказанием транспортных услуг, учитывается в КУДиР. Порядок его отражения зависит от того, является ли налогоплательщик плательщиком НДС и какие ставки налога он применяет.
УСН – транспортно-экспедиционные услуги: порядок учета экспедитором
Здесь также существуют различия в зависимости от категории – поступления или издержки.
Учет доходов на УСН: транспортные услуги экспедитора
Учет доходов ИП на УСН и предприятиями, применяющими УСН, независимо от выбранного объекта обязателен (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК).
Для экспедитора, выступающего в роли посредника, доходом является исключительно сумма его вознаграждения по договору. Признание этого дохода происходит в общем порядке: в день зачисления денег на расчетный или цифровой счет или в кассу, при получении другого имущества (работ, услуг) либо ином прекращении обязательства (ст. 248, ст. 249 НК). Записи вносятся в раздел I КУДиР.
ВАЖНО! Суммы, полученные от клиента для компенсации фактических затрат по договору, не включаются в состав доходов (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК).
Экспедитор-посредник признается плательщиком НДС (ст. 143, ст. 346.11 НК), однако может быть освобожден от этой обязанности при выполнении определенных условий (ст. 145 НК). Если право на освобождение отсутствует, необходимо начислять НДС на сумму вознаграждения по стандартной ставке или по пониженным ставкам 5 или 7 % (п. 8 ст. 164 НК).
Учет расходов: УСН – транспортные услуги экспедитора
Расходную часть вправе учитывать только налогоплательщики, которые выбрали объект «Доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК). При этом к учету принимаются лишь затраты, которые экспедитор понес за свой счет, аналогично тому, как это делают перевозчики на УСН.
Суммы, возмещаемые клиентом, нельзя включать в издержки (ст. 252, п. 9 ст. 270 НК). При объекте «Доходы» учет трат законодательством не предусмотрен (п. 1 ст. 346.18 НК). В этом случае можно лишь уменьшить сумму налога (авансового платежа) на уплаченные страхвзносы и иные разрешенные платежи (п. 3.1 ст. 346.21 НК).
«Входной» НДС по расходам, связанным с экспедиционной деятельностью, учитывается и отражается в КУДиР в зависимости от того, является ли компания плательщиком НДС и какие ставки применяются.
Для посредников, работающих на УСН, могут возникнуть дополнительные обязанности, предусмотренные п. 3.1 ст. 169 НК:
- необходимо перевыставлять счета-фактуры клиенту;
- требуется вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и предоставлять его либо данные из него в налоговый орган в составе декларации по НДС (если такая обязанность установлена).
Как посредники на УСН учитывают операции при оказании посреднических услуг, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
УСН – транспортные: порядок отражения расходов заказчиком
Затраты на перевозку и услуги транспортной экспедиции могут быть включены в состав расходов исключительно при применении УСН с объектом «Доходы минус расходы».
Транспортная экспедиция УСН: отражение затрат заказчика
- Налогоплательщикам на УСН «Доходы» учесть расходы на транспортировку невозможно. Законодательство не предусматривает такой возможности для данного налогового режима (п. 1 ст. 346.18 НК).
- Налогоплательщикам на УСН «Доходы минус расходы» затраты можно принять к учету при одновременном выполнении стандартных требований для признания расходов (ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК).
Признание данных трат происходит после их фактической оплаты и зависит от цели транспортировки (п. 2 ст. 346.17 НК). К примеру, если доставка связана с приобретением товаров для дальнейшей перепродажи, расход учитывается как связанный с покупкой и реализацией товаров. Если же перевозилось сырье или материалы для производственных нужд, такие траты классифицируются как материальные (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5, 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК).
В КУДиР данные операции необходимо отразить стандартным способом в соответствии с категорией расхода.
Сумму «входного» НДС, относящегося к транспортным услугам, следует принимать к учету и фиксировать в КУДиР с учетом статуса плательщика и применяемых налоговых ставок.
УСН: учет транспортных расходов заказчиком
На УСН «Доходы» нельзя уменьшать налоговую базу на сумму затрат по договору транспортной экспедиции, так как данный объект налогообложения этого не допускает.
На УСН «Доходы минус расходы» затраты на такие услуги принимаются к учету в том же порядке, что и расходы на перевозку, при выполнении общих требований для признания трат и при наличии документального подтверждения. В качестве подтверждающих используются документы, являющиеся неотъемлемой частью договора: поручение экспедитору, а также экспедиторская или складская расписки. Расписки оформляются, если экспедитор по условиям сделки заключает договор перевозки от своего имени и принимает груз (включая хранение).
ВАЖНО! Денежные средства, перечисленные экспедитору для компенсации его издержек, списываются в расходы после того, как он фактически их понесет и предоставит заказчику отчет. До момента исполнения и отчетности данные суммы считаются авансом, который нельзя учитывать в расходах при УСН (Письмо Минфина от 12.11.2020 № 03-11-11/98678).
Порядок включения возмещенных сумм в состав расходов определяется характером перевозимого имущества:
- Продукция для продажи / cырье и материалы – сумма включается в материальные траты.
- Товары для реализации (основные средства) – в затраты, связанные с приобретением и реализацией продукции.
- Приобретенная продукция – в расходы, связанные с покупкой и реализацией. .
Сумма «входного» НДС фиксируется в КУДиР исходя из статуса плательщика и применяемых налоговых ставок.
Итоги
Таким образом, при УСН перевозчики и экспедиторы фиксируют выручку на дату получения оплаты независимо от выбранного объекта налогообложения. Расходы учитывают лишь при режиме «Доходы минус расходы» и только после их оплаты. Заказчики списывают транспортные расходы тоже только на режиме «Доходы минус расходы» и после оплаты. Учет «входного» НДС зависит от того, платит ли упрощенец НДС и по каким ставкам.
