Что показывает строка 070?
Бланк отчета о налоге на добавленную стоимость состоит из 12 разделов, и практически в каждом из них можно увидеть строку 070.
Стр. 070 декларации по НДС – расшифровка по разделам:
- 1 раздел − дата начала действия договора инвестиционного товарищества (при наличии);
- 2 раздел − код операции деятельности налогового агента;
- 3 раздел − значения оплат, в том числе частичных, полученных в счет предстоящих продаж (отгрузки товаров, выполнения работ / оказания услуг или передачи имущественных прав);
- 4 раздел − налоговая база для операций по налоговой ставке 0 %;
- 5 раздел − налоговые вычеты по документально подтвержденным (не подтвержденным) операциям, в отношении которых применяется налоговая ставка 0 %;
- 6 раздел − код операции реализации товаров (выполнения работ / оказания услуг), налоговая ставка 0 % по которым не подтверждена документально;
- 8 и 9 разделы − даты корректировочных сч.-фактур;
- 10 и 11 разделы − номера корректировочных сч.-фактур;
- 12 раздел − значение НДС, предъявляемого покупателю.
Правила заполнения декларации по НДС можно посмотреть в приложении № 2 к приказу № ЕД-7-3/989@ от 05.11.2024.
Из списка значений строк 070 в разных разделах декларации понятно, что трудность с заполнением может возникнуть только в 3-м разделе, на нем подробнее остановимся далее.
Раздел 3 стр. 070 – заполнение согласно требованиям ФНС
Суммы предоплаты, поступившие от покупателей, отражаются в разделе 3 стр. 070 в декларации по НДС. При этом сумма аванса (без НДС) вносится в графу 3, а НДС, исчисленный из этой суммы, − в графу 5.
Как продавцу отразить полученные авансы и их возврат покупателю в декларации по НДС, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
После поступления предоплаты продавец обязан выставить авансовый сч.-фактуру. После этого могут возникнуть следующие ситуации:
- покупатель получил авансовый платеж обратно;
- реализация (отгрузка товаров, выполнения работ / оказания услуг) была произведена продавцом.
В связи с этим НДС в декларации может быть отражен по-разному.
Если после получения авансового платежа реализация состоялась в том же налоговом периоде, следует в строке 010 раздела 3 отразить НДС с суммы продажи; в строке 070 − НДС с авансового платежа, а в строке 170 − сумму вычета по НДС. При этом НДС к вычету можно принять не раньше даты отгрузки, а сумма не должна превышать сумму отгрузки.
Если авансовый платеж был произведен в одном, а отгрузка – в другом налоговом периоде, то сумму НДС с предоплаты следует отразить в том квартале, когда был получен платеж. Суммы отгрузки и вычета по НДС будут отображены в том периоде, когда продавец выполнил обязательства перед покупателем по отгрузке товаров (выполнению работ / оказанию услуг).
Такой порядок действий актуален для налогоплательщиков, применяющих налоговую ставку 20 и 10 %. Организации, применяющие пониженные ставки по НДС (5 и 7 %), могут не выставлять авансовые счета-фактуры, если отгрузка продукции будет произведена в том же налогом периоде. Если отгрузка с уплаченного аванса была произведена частично, допускается выставление авансового сч.-фактуры на оставшуюся сумму предоплаты.
При возврате авансового платежа покупателю необходимо в книге покупок зарегистрировать сч.-фактуру с пометкой «возврат аванса», а в декларации соответствующую сумму отобразить в строке 120. При этом НДС, начисленный ранее, будет принят к вычету (Дт 68 − Кт 76 (62)).
Пример заполнения
Далее рассмотрим на примере, как заполняется строка 070 в декларации по НДС и что в ней отражается.
ООО «Рулонные шторы и карнизы» занимается оптовой продажей продукции для окон. В 1 квартале компания получила предоплату в счет предстоящих отгрузок в размере 1 200 000 рублей (в том числе НДС – 200 000 р.). В том же квартале было продано готовой продукции на сумму 15 000 000 рублей (в том числе НДС – 2 500 000 р.) и куплено материалов на сумму 3 000 000 рублей (в том числе НДС – 500 000 р.).
Из вышесказанного следует:
- НДС, начисленный в 1 квартале, равен 200 000 + 2 500 000 = 2 700 000 рублям.
- НДС к вычету − 500 000 рублей.
- НДС, который необходимо будет уплатить: 2 700 000 - 500 000 = 2 200 000 рублей.
Как заполнить 3-й раздел, исходя из вышеперечисленных сведений:
- В строке 010 необходимо указать налоговую базу – 12 500 000; налог − 2 500 000.
- Строка 070 декларации по НДС будет заполнена следующим образом: налоговая база − 1 000 000; налог − 200 000.
- Всего начислен НДС (стр. 118) − 2 700 000.
- Строки 120 и 190: вычет − 500 000.
- Стр. 200 − итого к уплате НДС – 2 200 000.
Какие значения не отображаются в строке 070
Если отгрузка товаров (выполнение работ / оказание услуг) была произведена в течение 5 дней со дня поступления предоплаты, авансовый сч.-фактура не формируется. Следовательно, строка 070 в этом случае не заполняется.
Стр. 070 также не заполняется в следующих случаях:
- Предоплата поступила за товар, который не облагается налогом на добавленную стоимость (см. пункт 2 статьи 149 НК РФ).
- Место реализации продукции не находится на территории РФ.
- Предоплата поступила за продукцию (работы) с производственным циклом более полугода. При этом необходимо предоставить в контролирующие органы подтверждающие документы.
Строка 070 декларации по НДС, как проверить
Строка 070 раздела 3 декларации по НДС показывает сумму поступивших авансовых платежей, произведенных покупателями в отчетном периоде. Для проверки заполнения данной строки необходимо проанализировать счет 76 бухгалтерского учета. Проводка Дебет 76 АВ − Кредит 68.02 показывает сумму НДС, который был исчислен с поступивших от покупателей авансовых платежей. Сумма Дт по счету 76 АВ должна совпадать со значением, указанным в строке 070 раздела 3.
Кроме того, проверить правильность заполнения можно, сверив значения:
Кредит 62.2 * 20/120 = Дебет 76 АВ = строка 070 Раздела 3. Однако, если есть авансы, по которым отгрузка прошла в течение 5 дней и не был выписан авансовый счет-фактура, то данное равенство не будет соблюдено.
ИТОГИ
Налогоплательщики, которые получают авансовые платежи в счет предстоящих отгрузок, обязаны формировать авансовые счета-фактуры и при заполнении декларации по НДС указывать полученные суммы предоплаты в строке 070 раздела 3. Правильность заполнения строки влияет на итоговый платеж по налогу в бюджет, поэтому перед сдачей декларации необходимо сверить сведения в строке 070 с данными в учете.
