Определяем базу для начисления НДС по общим правилам
Налоговой базой для расчета налога на добавленную стоимость (далее – налог) при завершении операции по реализации является рыночная стоимость товаров или работ / услуг. При этом учитываются акцизы, но исключается сумма этого налога.
Если цена товара возрастает на стоимость доставки и/или невозвратной тары, то налоговая база должна быть рассчитана как общая стоимость товара с учетом «дополнительных опций» – доставки, невозвратной тары.
При получении аванса в базу по НДС следует включить полную сумму полученного аванса с учетом этого налога.
Стоит отметить, что налоговая база не должна рассчитываться с аванса в отношении товаров (работ/услуг), обладающих следующими характеристиками:
- цикл производства – более полугода;
- к ним применяется налоговая ставка 0 %;
- не облагаются налогом (освобождены от НДС).
Примечание. Если юрлицо (ИП) применяет разные налоговые ставки, база по НДС определяется для каждой из них отдельно.
Порядок формирования налоговой базы по НДС при реализации подакцизных товаров (пример):
Юридическое лицо отгружает товар стоимостью 1 500 р., в т. ч. акциз – 150 р. (условно). Ставка НДС – 20 %. В этом случае база по расчету НДС будет равна 1 500 р. (стоимость вместе с акцизом), а налог, соответственно, равен 300 р. (20 % от 1 500 р.).
Определение налоговой базы при работе с иностранной валютой
В случае, когда контракт оформлен в валюте иностранного государства и расчеты производятся в той же валюте, определить налоговую базу необходимо в рублях. Перевести в рубли валюту необходимо по курсу ЦБ РФ на дату определения базы по налогу (день получения аванса и день отгрузки товара). В итоге выручку нужно будет пересчитать в рубли дважды.
Если же контракт был составлен в иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях, возможны два варианта:
1. Товар реализуется по постоплате.
В этом случае налоговая база по НДС должна быть определена на дату отгрузки. Сумма, указанная в договоре, рассчитывается по курсу ЦБ РФ на день передачи товара покупателю.
Однако, если в день оплаты из-за скачков курса стоимость товара в рублях возрастет, разницу в цене (вместе с НДС на нее) следует отнести к внереализационным доходам по налогу на прибыль. Если же возникнет отрицательная разница, ее включают во внереализационные расходы. Организации (ИП), применяющие УСН, именно курсовые разницы не учитывают.
2. Получена предоплата.
Налоговая база определяется дважды – в день получения аванса (полного или частичного) и в день отгрузки товаров (выполнения работ / оказания услуг). Курсовые разницы при этом могут возникнуть при получении частичной предоплаты, их относят к внереализационным доходам или расходам в зависимости от ситуации. На упрощенке такие курсовые разницы не учитывают.
Как определить дату начисления налога
Момент определения налоговой базы по НДС зависит от соответствующей операции. Так, при реализации по общему правилу это день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуги).
При получении предоплаты дата начисления налога должна быть определена 2 раза:
- в день получения денежных средств на расчетный счет (в качестве предоплаты);
- в день выполнения отгрузки товаров, выполнения работ / оказания услуг.
В ситуациях, когда физически доставка и передача товара покупателю не осуществляется (не транспортируется и не отгружается), но происходит переход права собственности на этот товар согласно договору, моментом определения налоговой базы по НДС признается дата перехода этого права к покупателю. Однако данное правило не распространяется на сделки, связанные с недвижимым имуществом. В случае операций с недвижимостью налоговая база устанавливается на дату фактической передачи объекта, подтвержденной соответствующим актом.
Как определить налоговую базу в особых случаях
Налоговая база для исчисления НДС в некоторых случаях определяется в особом порядке. К примеру, при оказании транспортных услуг. Полный список случаев, при которых база по НДС определяется в особом порядке, приведен в статьях 154–162.3 НК РФ.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы по НДС в некоторых особых случаях.
Продажа имущества, учтенного по стоимости с «входным» налогом
Если имущество было приобретено для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а затем было принято решение о его продаже, налоговая база должна быть определена как разница между стоимостью продажи имущества с учетом НДС и акцизов (если применяются) и ценой покупки данного имущества (или его остаточной стоимости по балансу с учетом переоценок) с НДС.
Передача товаров, которые были приобретены для собственных нужд
Определение налоговой базы по НДС осуществляется в этом случае, если расходы на товары (услуги, работы) нельзя учитывать при расчете налога на прибыль организации, например, на товары, использованные для своего корпоратива.
Налоговая база равна цене продажи аналогичных товаров в прошлом квартале (без НДС, но с учетом акцизов), если в прошлом периоде была реализация сходных или идентичных товаров. Если же данных продаж не было, налоговая база считается равной рыночной стоимости без учета НДС. Рыночной может быть, в частности, цена:
- по которой вы купили товары, переданные затем для собственных нужд;
- которая равна себестоимости этих товаров (работ, услуг), если вы изготовили (выполнили, оказали) их своими силами;
- которую установил независимый оценщик.
Строительно-монтажные работы для собственных нужд
В данном случае в налоговую базу по НДС включают совокупность всех расходов, возникших при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Если в части работ были привлечены подрядные организации, суммы, выплаченные им, не должны включаться в налоговую базу по НДС.
Сделка с учетом госрегулирования цен
В качестве налоговой базы берется сумма (сниженная цена), которую продавец получил от покупателя. Разница между рыночной и льготной ценой, возмещенная из бюджета, в базу по НДС включаться не должна.
Импорт товаров
При ввозе товаров из-за границы налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенных пошлин и акцизов (для подакцизных товаров). Однако при ввозе товаров из стран ЕАЭС из этой формулы убираются таможенные пошлины, а вместо таможенной стоимости товаров берется цена товаров по договору.
Налоговая база для каждой группы товаров одного названия, вида и марки должна определяться отдельно. При этом каждую группу необходимо разделить на подакцизные и неподакцизные товары (если такое различие есть).
Транспортные услуги
В налоговую базу не должны включаться операции, освобожденные от уплаты налога. В базу включается стоимость налогооблагаемых транспортных услуг (перевозок) без учета НДС.
Кроме того, возмещенная из бюджета разница между стоимостью перевозки по обычному и льготному тарифам в налоговую базу включаться не должна.
Посреднические услуги
При работе в качестве посредника в налоговую базу включают только свое вознаграждение или иной доход (например, доп. выгоду) за исполнение посреднического договора.
В каких случаях посреднику не нужно включать в базу по НДС свое вознаграждение, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите демодоступ. Это бесплатно.
Посредник в налоговую базу по НДС не включает деньги или стоимость товаров, которые он получает от заказчика (комитента, принципала, доверителя) или передает ему при выполнении посреднического договора.
Продажа интернет-сайта
Продажа интернет-сайта облагается НДС, если покупатель осуществляет деятельность в РФ. То есть НДС необходимо рассчитать и уплатить, если покупатель сайта зарегистрирован в ИФНС на территории РФ. В частности, это нужно, когда покупателем является постоянное представительство иностранной фирмы.
Налоговая база – это стоимость реализуемого ПО баз данных, прав на контент, дизайн и иных составляющих сайта без учета НДС.
Итоги
Необходимо устанавливать налоговую базу по НДС для каждой совершаемой налогооблагаемой операции. При стандартной реализации продукции она эквивалентна рыночной стоимости товаров или работ / услуг, включающей акцизы, но исключающей сам НДС. В особых случаях, прописанных в НК РФ, формула определения базы по НДС может отличаться. Кроме определения налоговой базы, важно также безошибочно установить дату возникновения обязательства по НДС.
